| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
İhtiyaç Fazlası Elektrik Enerjisinin Satışında
Esnaf Muaflığı
Yasal düzenleme
MADDE 1 – (1)
7103 sayılı Kanunla, 193 sayılı Kanunun esnaf muaflığını düzenleyen 9 uncu
maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki (9) numaralı bent eklenmiştir.
“9. 14/3/2013 tarihli ve 6446
sayılı Elektrik Piyasası Kanunu uyarınca lisanssız yürütülebilecek faaliyetler
kapsamında yenilenebilir enerji kaynaklarına dayalı elektrik enerjisi üretimi
amacıyla, sahibi oldukları veya kiraladıkları konutların çatı ve/veya
cephelerinde kurdukları kurulu gücü azami 50 kW’a kadar (50 kW dâhil) olan (Kat
maliklerince ana gayrimenkulün ortak elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması
amacıyla kurulan dâhil) yalnızca bir üretim tesisinden üretilen elektrik
enerjisinin ihtiyaç fazlasını son kaynak tedarik şirketine satanlar (Bu bendin
uygulanmasında üçüncü fıkra hükmü dikkate alınmaz.);”
Muafiyetin kapsamı ve şartları
MADDE 2 – (1)
193 sayılı Kanunun 9 uncu maddesine eklenen bent uyarınca, 6446 sayılı Kanuna
göre lisanssız yürütülebilecek faaliyetler kapsamında yenilenebilir enerji
kaynaklarına dayalı olarak sahibi olunan veya kiralanan konutlarda kurulan
tesislerde, elektrik üretimi yapan ve ihtiyaç fazlasını satan gerçek kişiler,
esnaf muaflığından aşağıdaki şartlar dahilinde faydalanacaktır.
a) Üretim tesisinin sahip olunan
veya kiralanan konutların çatı ve/veya cephelerinde (Kat maliklerince ana
gayrimenkulün ortak elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması amacıyla
kurulanlar dâhil) kurulu olması,
b) Üretim tesisinin kurulu gücünün
azami 25 kW (25 kW dâhil) olması,
c) Elektriğin yalnızca bir üretim
tesisinde üretilmesi,
ç) Üretilen elektrik enerjisinden
ihtiyaç fazlasının son kaynak tedarik şirketine satılması.
(2) Elektrik enerjisi satışının
devamlı olarak yapılması, muafiyetten yararlanmaya engel teşkil etmeyecektir.
(3) Ticari, zirai veya mesleki
kazanç dolayısıyla gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olmak, anılan
muafiyetten yararlanmaya engel değildir.
(4) Elektrik enerjisi üretim
tesisinin, apartmanların çatı ve/veya cephelerinde kurulması halinde de birinci
fıkrada belirtilen şartlar dahilinde esnaf muaflığından yararlanılacaktır.
(5) Apartman yönetimi tarafından
apartmanın elektrik ihtiyacını karşılamak için kurulan elektrik üretim tesisinin
mülkiyet hakkı, hisseleri oranında kat maliklerine ait olduğundan, ihtiyaç
fazlası elektriğin son tedarik şirketine satışından elde edilen gelirler de
vergi kanunları açısından yönetimin değil kat maliklerinin geliri olarak kabul
edilmektedir. Ana gayrimenkulün ortak elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması
amacıyla apartman yönetimi tarafından kurulan üretim tesisinde üretilen ihtiyaç
fazlası enerjinin son kaynak tedarik şirketine satışında her bir malik
muafiyetten ayrı ayrı faydalanacaktır.
(6) Elde edilen gelirin apartman
yönetimleri tarafından tahsil edilip ortak giderlerin karşılanmasında
kullanılması ve/veya kat maliklerine dağıtılması bu muafiyetten faydalanılmasına
engel teşkil etmeyecektir.
(7) Apartmanların işyeri olarak
kullanılan bağımsız bölümlerinin bulunması halinde de apartmanın ortak elektrik
enerjisi ihtiyacının karşılanması amacıyla kurulan üretim tesisinde üretilen
ihtiyaç fazlası enerjinin son kaynak tedarik şirketine satışı, muafiyetten
yararlanmaya engel teşkil etmeyecektir.
(8) Sahibi olunan veya kiralanan
işyerlerinde kurulan tesislerde üretilen elektriğin ihtiyaç fazlasının
satışından dolayı esnaf muaflığından yararlanılamayacaktır. Ancak konutunu hem
işyeri hem de mesken olarak kullananların bu kapsamda elde ettiği kazançları ise
muafiyet kapsamında kabul edilecektir.
(9) Gerçek kişilerce kullanılan
birden fazla konutta elektrik üretim tesisi kurulduğu durumlarda, sadece bir
tesis için esnaf muaflığından faydalanılabileceğinden, hangi tesis için esnaf
muaflığından faydalanılacağı, ilgili son kaynak tedarik şirketine bildirilmek
suretiyle serbestçe belirlenebilecektir.
Üretilen elektrik enerjisinin
satışında vergi tevkifatı ve belgelendirme
MADDE 3 – (1)
193 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin son fıkrasında, "Bu muaflığın, 94 üncü
madde uyarınca tevkif suretiyle kesilen vergiye şümulü yoktur." hükmü yer
almakta olup aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında vergi tevkifatı
yapmak zorunda olanlar ile tevkifata tabi tutulacak ödemeler belirtilmiş, aynı
fıkranın 13 numaralı bendinde vergiden muaf esnafa yapılan ödemeler tevkifat
kapsamına alınmış olup esnaf muaflığından yararlananlara ihtiyaç fazlası
elektrik bedeli olarak yapılan ödemelerde tevkifat oranı 14/5/2018 tarihli ve
2018/11750 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla %0 olarak belirlenmiştir.
(2) Esnaf muaflığından
yararlananlardan elektrik enerjisi alan son kaynak tedarik şirketlerinin,
ihtiyaç fazlası elektrik enerjisi alımları karşılığı yaptıkları ödemeler
muhtasar beyanname ile beyan edilecek ve tevkifat oranı, 14/5/2018 tarihli ve
2018/11750 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereği %0 olarak uygulanacaktır.
Ödemenin kat maliklerince oluşturulan yönetimlere yapılması, gelir vergisi
tevkifat uygulamasını değiştirmeyecektir.
(3) 6446 sayılı Kanun uyarınca
lisanssız yürütülebilecek faaliyetler kapsamında yenilenebilir enerji
kaynaklarına dayalı elektrik enerjisi üretimi amacıyla, sahibi oldukları veya
kiraladıkları konutların çatı ve/veya cephelerinde kurdukları kurulu gücü azami
10 kW’a kadar (10 kW dâhil) olan (Kat maliklerince ana gayrimenkulün ortak
elektrik enerjisi ihtiyacının karşılanması amacıyla kurulan dâhil) yalnızca bir
üretim tesisinde üretilen ve son kaynak tedarik şirketlerince satın alınan
elektrik enerjisinin tamamının gider pusulası ile belgelendirilmesi esas olmakla
birlikte, münhasıran bu ödemelere ilişkin olmak üzere, gider pusulasında
bulunması gereken bilgileri (imza hariç) ihtiva eden banka dekontları ile de
belgelendirilmesi mümkündür.
(4) Ana gayrimenkulün ortak enerji
ihtiyacının karşılanması amacıyla kurulan tesislerden yapılan satışlarda, gider
pusulasının, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257
nci maddesinde yer alan yetkiye istinaden kat maliklerince oluşturulan yönetim
adına düzenlenmesi uygun bulunmuştur.
Örnek 1: Bay
(A), sahibi olduğu konutunun çatısında, kurulu gücü azami 10 kW olan üretim
tesisinden elde ettiği elektrik enerjisinden ihtiyaç fazlasını, (B) son kaynak
tedarik şirketine satmaktadır. Bay (A), bu faaliyetinden dolayı esnaf
muaflığından yararlanacak olup (B) tedarik şirketi, Bay (A)'ya enerji bedeli
karşılığı olarak yapacağı ödemeler nedeniyle gider pusulası düzenleyecek ve bu
ödemelere, 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (13)
numaralı bendi uyarınca sıfır oranında tevkifat uygulayacaktır.
Örnek 2: (C)
apartman yönetimi, apartmanın ortak elektrik ihtiyacının karşılanması amacıyla,
apartmanın çatısında, kurulu gücü azami 10 kW olan üretim tesisinden elde ettiği
elektrik enerjisinden ihtiyaç fazlasını, (D) son kaynak tedarik şirketine
satmaktadır. Bu satıştan dolayı (C) apartmanındaki kat malikleri esnaf
muaflığından yararlanacaktır. (D) tedarik şirketi, (C) apartman yönetimine
enerji bedeli karşılığı olarak yapacağı ödemeler nedeniyle gider pusulası
düzenleyecek ve bu ödemelere, 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (13) numaralı bendi uyarınca sıfır oranında tevkifat uygulayacaktır.
Muafiyetten faydalananların
yükümlülükleri
MADDE 4 – (1)
193 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi
kapsamında esnaf muaflığından faydalananların mükellefiyet tesisi, belge
düzenleme, defter tutma, beyanname verme gibi yükümlülükleri olmayacaktır. Bu
muafiyetten yararlananların, kendilerine düzenlenen gider pusulalarını ve bu
faaliyetleri ile ilgili olarak satın aldıkları mal ve giderlerine ilişkin
belgelerini 213 sayılı Kanunda öngörülen süre boyunca saklamaları zorunludur. Kaynak:GV Tebliğ 303 |
|
K.İhsaniyeMah.Hazım Uluşahin İş Merkezi
B Blok Kat:4/410 Selçuklu/KONYA |