|
Vergiye uyumlu mükelleflere gelir ve kurumlar vergisi indirimi
(6824 sayılı kanunun 4 üncü maddesiyle başlığıyla birlikte değişen mükerrer madde; Yürürlük: 01.01.2018)Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükelleflerinden (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5'i, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilir. Şu kadar ki hesaplanan indirim tutarı, her hâl ve takdirde 1 milyon Türk lirası (1/1/2019 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 1.200.000 TL olarak tespit edilmiştir.; GV Tebliğ 305) ndan fazla olamaz . İndirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutar, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilir. Bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmez. Gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarı, ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edilir. (1/1/2019 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 1.200.000 TL olarak tespit edilmiştir.; (GV Tebliğ 305) (1/1/2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 1.400.000 TL olarak tespit edilmiştir.; (GV Tebliğ 310) (1/1/2021 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 1.500.000 TL olarak tespit edilmiştir.; (GV Tebliğ 313) (1/1/2022 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 2.000.000 TL olarak tespit edilmiştir.; (GV Tebliğ 317) (1/1/2023 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 4.400.000 TL olarak tespit edilmiştir.; (GV Tebliğ 323) (1/1/2024 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 6.900.000 TL olarak tespit edilmiştir.; (GV Tebliğ 324) Söz konusu indirimden faydalanabilmek için; ((1) ve (3) numaralı bentleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. ;7194 kanun; Yürürlük: 1/1/2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere yayımı tarihi (7/12/2019)nde), 1. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş (Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali sayılmaz.) olması, (EK; Kanun: 7162 ; Yürürlük:1/1/2019 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim şartlarının varlığı açısından dikkate alınmak üzere 30/01/2019 tarihinde)Vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların sağlanamaması halinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.) Vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların sağlanamaması halinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla bu şart ihlal edilmiş sayılmaz. (Yeni şekli;7338 Sayılı Kanun; Yürürlük:2022 yılı verilecek beyannamelerden itibaren uygulanmak üzere 26/10/2021) 2. (1) numaralı bentte belirtilen süre içerisinde kesinleşmiş olması koşuluyla vergi beyannamelerindeki vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması (Kesinleşen tarhiyatların, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl için geçerli olan, birinci fıkradaki indirim tutar sınırının %1’ini aşmaması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.) (Eski şekli;7338 Sayılı Kanun; Yürürlük:2022 yılı verilecek beyannamelerden itibaren uygulanmak üzere 26/10/2021) 2. (1) numaralı bentte belirtilen süre içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması (Yapılan tarhiyatların kesinleşmiş yargı kararlarıyla veya 213 sayılı Vergi Usul Kanununun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.), 3. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla, (1) numaralı bent kapsamındaki vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergilerin ödenmiş olması (Ödemenin, ilgili mevzuatı gereği istenilen bilgi ve belgelerin tam ve eksiksiz olarak ibraz edilmiş olması koşuluyla, vergi kanunları gereği doğan iade alacaklarından mahsuben yapılmış olması ve indirimden yararlanıldıktan sonra söz konusu iade alacağı tutarının mahsuben ödemesi talep edilen vergi borcu tutarının altına düşmesi hâlinde, eksik ödenmiş duruma gelen vergilerin mahsuben ödenmek istenilen tutarın %10’unu aşmaması kaydıyla, eksik ödenmiş vergiler dolayısıyla veya vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların sağlanamaması hâlinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla, bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.), ayrıca, vergi aslı (vergi cezaları ile fer’i alacaklar dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması,, şarttır. ((1) ve (3) numaralı bentlerin değişmeden önceki şekli) 1. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş (Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali sayılmaz.) ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması (Her bir beyanname itibarıyla 250 Türk lirasına kadar yapılan eksik ödemeler bu şartın ihlali sayılmaz.), (“10 Türk lirasına” ibaresi “250 Türk lirasına” şeklinde değiştirilmiş ve maddde metnine işlenmiştir.;7162 Kanun; Yürürlük:30/01/2019) (EK; Kanun: 7162 ; Yürürlük:1/1/2019 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim şartlarının varlığı açısından dikkate alınmak üzere 30/01/2019 tarihinde)Vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların sağlanamaması halinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.) Vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların sağlanamaması halinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla bu şart ihlal edilmiş sayılmaz. 3. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması, İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilenler, bu madde hükümlerinden yararlanamazlar. Bu madde kapsamında vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen şartları taşımadığının sonradan tespiti hâlinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. (Yürürlükten kaldırılan cümle;7338 Sayılı Kanun; Yürürlük:2022 yılı verilecek beyannamelerden itibaren uygulanmak üzere 26/10/2021)Bu hüküm, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanların gerçek durumu yansıtmadığının indirimden yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine yapılan tarhiyatların kesinleşmesi hâlinde de uygulanır ve bu takdirde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar. (Değişik; ;7194 kanun; Yürürlük: 1/1/2020 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere yayımı tarihi (7/12/2019)nde) Bu maddede geçen vergi beyannameleri ibaresi, yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannamelerini; vergi ibaresi, anılan Bakanlığa bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder. (Değişmeden önceki şekli;7194 Kanun) Bu maddede geçen vergi beyannamesi ve vergi ibareleri, Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken vergi beyannameleri ile bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder. Birinci fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5'ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir. Kaynak.GV Mükerrer Madde 121 GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 301) 1. Amaç ve kapsam Bu Tebliğin amacı, 8/3/2017 tarihli ve 30001 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 23/2/2017 tarihli ve 6824 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 4 üncü maddesi ile 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun yeniden düzenlenen mülga mükerrer 121 inci maddesinde yer alan vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemektir.
(DEĞİŞİK; GV Tebliğ 312; Yürürlük:1/1/2020) 2. Yasal
düzenleme Vergiye uyumlu mükelleflere vergi
indirimi MÜKERRER MADDE 121 – Ticari, zirai
veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar
vergisi mükelleflerinden (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet
gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile
emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), bu
maddenin ikinci fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya
kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’i, ödenmesi
gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilir. Şu kadar ki hesaplanan
indirim tutarı, her hâl ve takdirde 1 milyon Türk lirasından fazla olamaz.
İndirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan
tutar, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken
tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer
vergilerinden mahsup edilebilir. Bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve
iade edilmez. Gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarı,
ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam
gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan
gelir vergisi esas alınarak tespit edilir. Söz konusu indirimden
faydalanabilmek için; 1. İndirimin hesaplanacağı
beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi
beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş (Kanuni süresinde verilen bir
beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya
pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali sayılmaz.) olması, 2. (1) numaralı bentte belirtilen
süre içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya
idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması (Yapılan tarhiyatların kesinleşmiş
yargı kararlarıyla veya 213 sayılı Vergi Usul Kanununun uzlaşma ya da düzeltme
hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması durumunda bu şart ihlal
edilmiş sayılmaz.) 3. İndirimin
hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla, (1) numaralı bent
kapsamındaki vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergilerin ödenmiş olması
(Ödemenin, ilgili mevzuatı gereği istenilen bilgi ve belgelerin tam ve eksiksiz
olarak ibraz edilmiş olması koşuluyla, vergi kanunları gereği doğan iade
alacaklarından mahsuben yapılmış olması ve indirimden yararlanıldıktan sonra söz
konusu iade alacağı tutarının mahsuben ödemesi talep edilen vergi borcu
tutarının altına düşmesi hâlinde, eksik ödenmiş duruma gelen vergilerin mahsuben
ödenmek istenilen tutarın %10’unu aşmaması kaydıyla, eksik ödenmiş vergiler
dolayısıyla veya vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen şartların
gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların sağlanamaması
hâlinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden onbeşinci günün
bitimine kadar ödenmesi şartıyla, bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.), ayrıca,
vergi aslı (vergi cezaları ile fer’i alacaklar dâhil) 1.000 Türk lirasının
üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması, şarttır. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin
ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilenler, bu madde
hükümlerinden yararlanamazlar. Bu madde kapsamında vergi
indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen şartları taşımadığının sonradan
tespiti hâlinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla
ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası
uygulanmaksızın tarh edilir. Bu hüküm, indirimin
hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda
herhangi bir vergiye ilişkin beyanların gerçek durumu yansıtmadığının indirimden
yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine yapılan tarhiyatların kesinleşmesi
hâlinde de uygulanır ve bu takdirde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen
vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden
takvim yılının başından itibaren başlar. Bu maddede geçen
vergi beyannameleri ibaresi, yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi
beyannameleri, geçici vergi beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet
beyannameleri ile Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi
gereken katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi beyannamelerini; vergi
ibaresi, anılan Bakanlığa bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken beyannameler
üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder. Birinci fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5’ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
(Önceki şekli;GV Madde 112; Yürürlük:1/1/2020) 2. Yasal düzenleme 6824 sayılı Kanunun 4 üncü maddesiyle Gelir Vergisi Kanununun mülga mükerrer 121 inci maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiş ve 1/1/2018 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 8/3/2017 tarihinde yürürlüğe girmiştir. “Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi MÜKERRER MADDE 121- Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükelleflerinden (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasüransşirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’i, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilir. Şu kadar ki hesaplanan indirim tutarı, her hâl ve takdirde 1 milyon Türk lirasından fazla olamaz. İndirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutar, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilir. Bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmez. Gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarı, ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edilir. Söz konusu indirimden faydalanabilmek için; 1. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş (Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali sayılmaz.) ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması (Her bir beyanname itibarıyla 10 Türk lirasına kadar yapılan eksik ödemeler bu şartın ihlali sayılmaz.), 2. (1) numaralı bentte belirtilen süre içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’senveya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması (Yapılan tarhiyatların kesinleşmiş yargı kararlarıyla veya 213 sayılı Vergi Usul Kanununun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmaz.), 3. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması, şarttır. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilenler, bu madde hükümlerinden yararlanamazlar. Bu madde kapsamında vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen şartları taşımadığının sonradan tespiti hâlinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. Bu hüküm, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanların gerçek durumu yansıtmadığının indirimden yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine yapılan tarhiyatların kesinleşmesi hâlinde de uygulanır ve bu takdirde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar. Bu maddede geçen vergi beyannamesi ve vergi ibareleri, Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken vergi beyannameleri ile bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder. Birinci fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5’ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Bakanlar Kurulu, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir." 3. Vergi indiriminden yararlanacak olanlar Tebliğin 4 üncü bölümünde belirtilen şartları taşımaları kaydıyla vergi indiriminden; - Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar, - Finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabileceklerdir.
(DEĞİŞİK; GV Tebliğ 312; Yürürlük:1/1/2020) 4. Vergi
indiriminden yararlanma şartları Tebliğin 3 üncü bölümünde belirtilen
gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin vergi indiriminden yararlanabilmeleri
için; a) İndirimin hesaplanacağı
beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi
beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmiş ve indirimin hesaplanacağı
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla bu beyannameler üzerine tahakkuk eden
vergilerin ödenmiş olması, b) İndirimin hesaplanacağı
beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde
haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya
idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması, c) Vergi indiriminin hesaplanacağı
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları ile fer’i
alacaklar dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun
bulunmaması, ç) Vergi indiriminin hesaplanacağı
beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanununun
359 uncu maddesinde sayılan fiillerin işlenmemiş olması, şarttır. 4.1. İlgili dönem
beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmiş ve indirimin hesaplanacağı
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla bu beyannameler üzerine tahakkuk eden
vergilerin ödenmiş olması İndirimden
yararlanılabilmesi için mükelleflerin, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait
olduğu yıl ile bu beyannamenin ait olduğu yıldan önceki son iki yıla ilişkin
olarak yıllık gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannameleri, geçici vergi
beyannameleri, muhtasar, muhtasar ve prim hizmet beyannameleri ile Hazine ve
Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken katma değer vergisi
ve özel tüketim vergisi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve bu
beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini de indirimin hesaplanacağı
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödemiş olmaları gerekmektedir. Öte yandan, kanuni süresi içerisinde
verilen bir beyannameye ilişkin olarak, kanuni süresinden sonra düzeltme
amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler vergi indiriminden
yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir. Ancak, indirimden yararlanılabilmesi
için bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de indirimin hesaplanacağı
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödenmiş olması gerekmektedir. Örnek 1: (A)
A.Ş.’nin 2019 hesap dönemine ilişkin olarak 25/4/2020 tarihinde
vermiş olduğu kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden 3.600.000.-TL kurumlar
vergisi hesaplanmıştır. (A) A.Ş. 2018 yılı Mart ayı KDV
beyannamesine ilişkin tahakkuk eden vergiyi süresinde ödemediğinden, 2018 hesap
dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde vergiye uyumlu mükelleflere
vergi indiriminden yararlanamamıştır. (A) A.Ş. tarafından 2017, 2018, 2019
hesap dönemlerine ilişkin tüm vergi beyannameleri kanuni süresi içerisinde
verilmiş ve bu beyannamelere ilişkin tahakkuk eden vergiler de 2019 hesap dönemi
kurumlar vergisi beyannamesini verdiği tarih olan 25/4/2020 tarihinde
ödenmiştir. Buna göre, (A) A.Ş. tarafından, 2019
yılı hesap dönemi ile önceki iki hesap dönemine ilişkin verilmesi gereken vergi
beyannamelerinin kanuni süresi içinde verilmesi ve bu beyannamelere ilişkin
tahakkuk eden vergilerin de indirimden yararlanacağı 2019 hesap dönemi kurumlar
vergisi beyannamesini verdiği tarih olan 25/4/2020 tarihinde
ödenmesi nedeniyle, Kanunda belirtilen diğer şartların da sağlanmış olması
kaydıyla, (A) A.Ş., vergiye uyumlu mükelleflere vergi
indiriminden yararlanabilecektir. Örnek 2: Bay
(D), 18/9/2019 tarihinde Temmuz 2018 dönemine ait
muhtasar beyannamesine ilişkin pişmanlıkla beyanname vermiş ve bu beyanname
üzerine tahakkuk eden vergileri de 30/12/2019 tarihinde ödemiştir. 2017, 2018 ve
2019 yıllarına ilişkin vergi beyannamelerinin Bay (D) tarafından kanuni süresi
içerisinde verilmesi, bu beyannamelere ilişkin tahakkuk eden vergilerin de
indirimden yararlanılmak istenen 2019 yılı gelir vergisi beyannamesinin
verildiği tarih itibarıyla ödenmesi ve vergi indiriminin hesaplanacağı
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları ve fer’i
alacaklar dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun
bulunmaması şartları başta olmak üzere Kanunda belirtilen diğer şartların da
sağlanması koşuluyla, Temmuz 2018 dönemine ait muhtasar beyannameye ilişkin
pişmanlıkla beyanname verilmiş olması, vergi indiriminden yararlanılmasına engel
teşkil etmeyecektir. Örnek 3: (B)
Eğitim Öğretim A.Ş.’ye başvurusuna istinaden Hazine ve Maliye Bakanlığı
tarafından 1/9/2019 tarihinden itibaren geçerli olmak
üzere 1 Eylül – 31 Ağustos özel hesap dönemi tayin edilmiştir. (B) A.Ş.’nin indirimden
yararlanması açısından “indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile
bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresi
içerisinde verilmesi ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de
indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödenmesi”
şartının sağlanıp sağlanmadığının tespitinde 1/1/2018 –
31/12/2018, 1/1/2019 – 31/8/2019 ve 1/9/2019 – 31/8/2020 dönemleri dikkate
alınacaktır. (B) A.Ş., bu dönemlere ilişkin vergi
beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve tahakkuk eden vergileri
indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödemiş olması ve
diğer şartları da sağlaması kaydıyla vergi indiriminden yararlanabilecektir. Örnek 4: Zirai
kazanç yönünden gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olan Bay (C)’ye başvurusu
üzerine 1/7/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak
üzere 1 Temmuz - 30 Haziran özel hesap dönemi tayin edilmiştir. Bay (C)’nin indirimden
yararlanması açısından “indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile
bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresi
içerisinde verilmesi ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de
indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödenmesi”
şartının sağlanıp sağlanmadığının tespitinde 2017, 2018 ve 2019 takvim yılları
dikkate alınacaktır. Bay (C), bu yıllara
ilişkin vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve tahakkuk eden
vergileri indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödemiş
olması ve diğer şartları da sağlaması kaydıyla vergi indiriminden
yararlanabilecektir. Diğer taraftan,
Kanun kapsamında süresinde verilmesi gereken beyannamelere ait tahakkuk eden
vergilere ilişkin ödemenin ilgili mevzuatı gereği istenilen bilgi ve belgelerin
tam ve eksiksiz olarak ibraz edilmiş olması koşuluyla, vergi kanunları gereği
doğan iade alacaklarından mahsuben yapılmış olması ve indirimden
yararlanıldıktan sonra söz konusu iade alacağı tutarının mahsuben ödemesi talep
edilen vergi borcu tutarının altına düşmesi hâlinde, eksik ödenmiş duruma gelen
vergilerin mahsuben ödenmek istenilen tutarın %10'unu aşmaması kaydıyla, eksik
ödenmiş vergiler dolayısıyla veya ilgili vergi kanunu gereğince tecil edilerek
belirlenen şartların gerçekleşmesi halinde terkin edilecek vergilerin, söz
konusu şartların sağlanamaması durumunda, kanunlarında öngörülen tecil süresinin
bitiminden itibaren 15 gün içerisinde ödenmesi halinde, tahakkuk eden vergilerin
süresi içerisinde ödenmiş olması şartı ihlal edilmiş sayılmayacaktır. 4.2. İlgili dönemlere ilişkin
olarak beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya
idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması Mükelleflerin vergi indiriminden
yararlanabilmeleri için, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile
bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri
itibarıyla ikmalen, re'sen veya
idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması gerekmektedir. Söz konusu dönemlerde
haklarında ikmalen, re’sen veya
idarece yapılmış bir tarhiyat bulunan mükellefler, tarhiyatın kesinleşip
kesinleşmediğine bakılmaksızın, indirimden yararlanamayacaktır. Öte yandan, söz
konusu dönemlere ilişkin olarak ikmalen, re'sen veya
idarece yapılan tarhiyatların indirimin hesaplanacağı gelir veya kurumlar
vergisi beyannamesinin verilmesi gereken süreden önce kesinleşmiş yargı
kararlarıyla veya Vergi Usul Kanununun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre
tamamen ortadan kaldırılmış olması ve diğer şartların da sağlanması kaydıyla
vergi indiriminden yararlanılması mümkün olacaktır. Ancak,
yapılan tarhiyatların kesinleşmiş yargı kararları, uzlaşma veya düzeltme
hükümleri ile kısmen ortadan kaldırılması durumunda ise indirimden
yararlanılamayacaktır. Örnek: (Ç)
Ltd. Şti., 2017, 2018 ve 2019 hesap dönemlerine
ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve bu
beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri indirimin hesaplanacağı
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödemiştir. (Ç) Ltd. Şti. adına Ağustos
2016 vergilendirme dönemi için katma değer vergisi yönünden 2018 yılında vergi
inceleme raporu düzenlenmiş ve 120.000.- TL ikmalen KDV
tarhiyatı yapılmıştır. Ancak, söz konusu tarhiyata karşı mükellef tarafından
dava açılmış ve 13/4/2020 tarihi itibarıyla
kesinleşen yargı kararıyla tarhiyat tamamen kaldırılmıştır. (Ç) Ltd. Şti. hakkında yapılan ve
indirimin hesaplanacağı 2019 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin
verilmesi gereken süreden önce kesinleşmiş mahkeme kararıyla tamamen kaldırılan
bu tarhiyat, diğer şartların da sağlanması kaydıyla, anılan şirketin vergi
indiriminden yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir. Öte yandan, (Ç) Ltd. Şti., hakkında
yapılan söz konusu tarhiyatın indirimin hesaplanacağı 2019 hesap dönemine ait
kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken süreden sonraki bir tarihte
(örneğin 4/6/2020 tarihinde) kesinleşen yargı kararıyla tamamen kaldırılmış
olması halinde 2019 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi
gereken tarih itibarıyla indirim şartlarını sağlayamadığından bu hesap dönemine
ilişkin olarak söz konusu indirimden yararlanması mümkün bulunmamaktadır. Ancak, (Ç) Ltd. Şti. hakkında
yapılan tarhiyatın 2019 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin
verilmesi gereken süreden sonraki bir tarihte kesinleşen yargı kararıyla tamamen
kaldırılmış olması nedeniyle, söz konusu tarhiyat 2020 hesap dönemine ilişkin
olarak verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde indirimden yararlanılmasını
etkilemeyecektir. 4.3. Vergi indiriminin
hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları
ve fer’i alacaklar dâhil) 1.000 Türk Lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun
bulunmaması Mükelleflerin, vergi indiriminden
yararlanabilmeleri için, indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih
itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları ve fer’i alacaklar dahil)
1.000.- TL’nin üzerinde vadesi geçmiş borçlarının bulunmaması gerekmektedir. Söz konusu 1.000.- TL’lik borcun
hesabında Hazine ve Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken
vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergi asılları, vergi cezalarının
(vergi ziyaı cezası, usulsüzlük ve özel usulsüzlük
cezaları) ve bunların fer’i alacaklarının toplamı dikkate alınacaktır. Söz
konusu 1.000.- TL’lik borcun hangi döneme ait olduğunun önemi bulunmamaktadır. Örnek 1: (D)
A.Ş. 2017, 2018 ve 2019 hesap dönemlerine ilişkin tüm vergi beyannamelerini
kanuni süresi içerisinde vermiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden
vergileri de indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla
ödemiştir. Ancak, 2019 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin
verilmesi gereken sürenin son günü itibarıyla beyannamesini veren ve bu tarih
itibarıyla Şubat 2020 vergilendirme dönemine ilişkin 36.500.-TL vadesi geçmiş
katma değer vergisi borcu bulunan (D) A.Ş., diğer
şartları sağlamış olsa da 2019 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi
beyannamesinde vergi indiriminden yararlanamayacaktır. Örnek 2: 2019
hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesini 18/4/2020 tarihinde
veren (E) Ltd.Şti.’nin bu
tarih itibarıyla Kasım 2016 vergilendirme dönemine ait vadesi geçmiş 850.- TL
gelir stopaj vergisi borcu ile vadesi geçmiş 2.600.- TL motorlu taşıtlar vergisi
borcu bulunmaktadır. Buna göre, (E)
Ltd. Şti.’nin her
ne kadar toplamda 3.450.- TL vadesi geçmiş vergi borcu bulunsa da vergi indirimi
uygulamasında 1.000.- TL’lik sınırın aşılıp aşılmadığının tespitinde sadece
Kanun maddesinde sayılan vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergiler
dikkate alınacağından, 2.600.- TL motorlu taşıtlar vergisi borcu dikkate
alınmayacak ve 850.- TL’lik gelir stopaj vergisi borcu (E) Ltd. Şti.’nin vergi
indiriminden yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir. Örnek 3: 2/1/2020
tarihi itibarıyla vadesi geçmiş ve 2019 hesap dönemine ait kurumlar vergisi
beyannamesinin verilmesi gereken sürenin son günü itibarıyla ödenmemiş 4.000.-
TL özel usulsüzlük cezası borcu bulunan (F) Ltd. Şti., 2019
hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde vergi indiriminden
yararlanamayacaktır. 4.4. Vergi indiriminin
hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi
Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiillerin işlenmemiş olması Vergi indiriminin hesaplanacağı
beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanununun
kaçakçılık suçlarını düzenleyen 359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işlediği
tespit edilen mükellefler vergi indiriminden yararlanamayacaklardır. Örnek: Serbest meslek erbabı Bay (G) 2017, 2018 ve 2019 takvim yıllarına ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresinde vermiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini de indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla ödemiştir. 2019 takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesini verdiği tarih itibarıyla hakkında 2015, 2016, 2017, 2018 ve 2019 yıllarında Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiillerden herhangi birini işlediğine ilişkin bir tespit bulunmaması ve diğer şartları da sağlaması kaydıyla, Bay (G) bu takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesinde vergi indiriminden yararlanabilecektir. (Önceki şekli;GV Madde 112; Yürürlük:1/1/2020) 4. Vergi indiriminden yararlanma şartları Tebliğin 3 üncü bölümünde belirtilen gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin vergi indiriminden yararlanabilmeleri için; a) İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması, b) İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması, c) Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması, ç) Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiillerin işlenmemiş olması şarttır. 4.1. İlgili dönem beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması İndirimden yararlanılabilmesi için mükelleflerin, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu beyannamenin ait olduğu yıldan önceki son iki yıla ilişkin olarak Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken gelir veya kurumlar vergisi, katma değer vergisi, muhtasar gibi tüm vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini de kanuni süresi içerisinde ödemiş olmaları gerekmektedir. Öte yandan, kanuni süresi içerisinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak, kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler vergi indiriminden yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir. Ancak, indirimden yararlanılabilmesi için bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması gerekmektedir. Ayrıca, her bir beyanname itibarıyla 10.- TL’ye kadar yapılan eksik ödemeler, söz konusu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması şartının ihlali anlamına gelmez. Örnek 1: (A) A.Ş.’nin 2017 hesap dönemine ilişkin olarak 25/4/2018 tarihinde vermiş olduğu kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden 2.400.000.-TL kurumlar vergisi hesaplanmıştır. 2015, 2016 ve 2017 yıllarına ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve tahakkuk eden vergileri de kanuni süresi içerisinde ödemiş olan (A) A.Ş., 2/5/2017 tarihinde Aralık 2015 dönemine ait KDV beyannamesine ilişkin pişmanlıkla beyanname vermiş ve bu beyanname üzerine tahakkuk eden vergileri de kanuni süresi içinde ödemiştir. Buna göre, (A) A.Ş. tarafından, 2017 yılı hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergilerin kanuni süresi içerisinde ödenmesi şartı da dahil olmak üzere, diğer şartların da sağlanmış olması kaydıyla, Aralık 2015 dönemine ait KDV beyannamesine ilişkin pişmanlıkla beyanname verilmiş olması, vergi indiriminden yararlanılmasına engel teşkil etmeyecektir. Örnek 2: (B) A.Ş.’ye başvurusuna istinaden Maliye Bakanlığı tarafından 1/6/2017 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 1 Haziran – 31 Mayıs özel hesap dönemi tayin edilmiştir. (B) A.Ş.’nin indirimden yararlanması açısından “indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmesi ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmesi” şartının sağlanıp sağlanmadığının tespitinde 1/1/2016– 31/12/2016, 1/1/2017-31/5/2017 ve 1/6/2017 – 31/5/2018 dönemleri dikkate alınacaktır. (B) A.Ş., bu dönemlere ilişkin vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve tahakkuk eden vergileri kanuni süresi içerisinde ödemiş olması ve diğer şartları da sağlaması kaydıyla vergi indiriminden yararlanabilecektir. Örnek 3: Özel eğitim kurumu işletmecisi olan gelir vergisi mükellefi Bay (C)’ye başvurusu üzerine 1/7/2016tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 1 Temmuz - 30 Haziran özel hesap dönemi tayin edilmiştir. Bay (C)’nin indirimden yararlanması açısından “indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmesi ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmesi” şartının sağlanıp sağlanmadığının tespitinde 2015, 2016 ve 2017 takvim yılları dikkate alınacaktır. Bay (C), bu yıllara ilişkin vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve tahakkuk eden vergileri kanuni süresi içerisinde ödemiş olması ve diğer şartları da sağlaması kaydıyla vergi indiriminden yararlanabilecektir. Aşağıdaki parağraflar eklenmiştir.(GV Tebliğ 307; 15/3/2019) 193 sayılı Kanunun 7162 sayılı Kanunla değişik mükerrer 121 inci maddesine göre, 2018 yılına ilişkin olup 2019 yılında ve sonraki dönemlere ilişkin verilecek gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde vergi indiriminden faydalanılıp faydalanılamayacağının tespitinde her bir beyanname itibarıyla 250 TL’ye kadar yapılan eksik ödemeler, söz konusu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması şartının ihlali anlamına gelmeyecektir. Diğer taraftan, ilgili vergi
kanunu gereğince tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesi halinde
terkin edilecek vergilerin, söz konusu şartların sağlanamaması durumunda,
kanunlarında öngörülen tecil süresinin bitiminden itibaren 15 gün içerisinde
ödenmesi halinde, tahakkuk eden vergilerin kanuni süresi içerisinde ödenmiş
olması şartı ihlal edilmiş sayılmayacaktır. Örnek 4: (L)
A.Ş., 2018 hesap dönemine ilişkin olarak 25/4/2019
tarihinde vermiş olduğu kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden tahakkuk eden
kurumlar vergisini vadesinde ödemiştir. (L) A.Ş., 2016,
2017 ve 2018 yıllarına ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresi
içerisinde vermiş ve 2017 yılı Mayıs ayına ilişkin verilen muhtasar beyanname
üzerine tahakkuk eden 33,90 TL’lik vergi hariç, tahakkuk eden vergilerini
süresinde ödemiştir. Buna göre, diğer şartların da sağlanmış olması kaydıyla, Mayıs 2017 dönemine ait muhtasar beyannameye ilişkin tahakkuk eden 33,90 TL’lik verginin süresinde ödenmemesi, (L) A.Ş.’nin vergi indiriminden yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir. 4.2. İlgili dönemlere ilişkin olarak beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması Mükelleflerin vergi indiriminden yararlanabilmeleri için, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması gerekmektedir. Söz konusu dönemler için haklarında ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunan mükellefler, tarhiyatın kesinleşip kesinleşmediğine bakılmaksızın, indirimden yararlanamayacaktır. Öte yandan, söz konusu dönemlere ilişkin olarak ikmalen, re'sen veya idarece yapılan tarhiyatların indirimin hesaplanacağı gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken süreden önce kesinleşmiş yargı kararlarıyla veya Vergi Usul Kanununun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması ve diğer şartların da sağlanması kaydıyla vergi indiriminden yararlanılması mümkün olacaktır. Ancak, yapılan tarhiyatların kesinleşmiş yargı kararları, uzlaşma veya düzeltme hükümleri ile kısmen ortadan kaldırılması durumunda ise indirimden yararlanılamayacaktır. Örnek: (Ç) Ltd. Şti., 2015, 2016 ve 2017 hesap dönemlerine ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri kanuni süresi içerisinde ödemiştir. (Ç) Ltd. Şti. adına Ağustos 2014 vergilendirme dönemi için katma değer vergisi yönünden 2016 yılında vergi inceleme raporu düzenlenmiş ve 120.000.- TL ikmalen KDV tarhiyatı yapılmıştır. Ancak, söz konusu tarhiyata karşı mükellef tarafından dava açılmış ve 13/4/2018 tarihi itibarıyla kesinleşen yargı kararıyla tarhiyat tamamen kaldırılmıştır. (Ç) Ltd. Şti. hakkında yapılan ve indirimin hesaplanacağı 2017 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken süreden önce kesinleşmiş mahkeme kararıyla tamamen kaldırılan bu tarhiyat, diğer şartların da sağlanması kaydıyla, anılan şirketin vergi indiriminden yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir. Öte yandan, (Ç) Ltd. Şti., hakkında yapılan söz konusu tarhiyatın indirimin hesaplanacağı 2017 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken süreden sonraki bir tarihte (örneğin 4/6/2018 tarihinde) kesinleşen yargı kararıyla tamamen kaldırılmış olması halinde 2017 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarih itibarıyla indirim şartlarını sağlayamadığından bu hesap dönemine ilişkin olarak söz konusu indirimden yararlanması mümkün bulunmamaktadır. Ancak, (Ç) Ltd. Şti. hakkında yapılan tarhiyatın 2017 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken süreden sonraki bir tarihte kesinleşen yargı kararıyla tamamen kaldırılmış olması nedeniyle, söz konusu tarhiyat 2018 hesap dönemine ilişkin olarak verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde indirimden yararlanılmasını etkilemeyecektir. 4.3. Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) 1.000 Türk Lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması Mükelleflerin, vergi indiriminden yararlanabilmeleri için, indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dahil) 1.000.- TL’nin üzerinde vadesi geçmiş borçlarının bulunmaması gerekmektedir. Söz konusu 1.000.- TL’lik borcun hesabında Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken vergi beyannameleri üzerine tahakkuk eden vergi asılları ile vergi cezalarının (vergi ziyaı cezası, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları) toplamı dikkate alınacaktır. Söz konusu 1.000.- TL’lik borcun hangi döneme ait olduğunun önemi bulunmamaktadır. Örnek 1: (D) A.Ş. 2015, 2016 ve 2017 hesap dönemlerine ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri de kanuni süresi içerisinde ödemiştir. Ancak, 2017 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken sürenin son günü itibarıyla beyannamesini veren ve bu tarih itibarıyla Şubat 2018 vergilendirme dönemine ilişkin 18.500.-TL vadesi geçmiş katma değer vergisi borcu bulunan (D) A.Ş., diğer şartları sağlamış olsa da 2017 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde vergi indiriminden yararlanamayacaktır. Örnek 2: 2017 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesini 18/4/2018 tarihinde veren (E) Ltd. Şti.’nin bu tarih itibarıyla Kasım 2014 vergilendirme dönemine ait vadesi geçmiş 850.- TL gelir stopaj vergisi borcu ile vadesi geçmiş 2.600.- TL motorlu taşıtlar vergisi borcu bulunmaktadır. Buna göre, (E) Ltd. Şti.’nin her ne kadar toplamda 3.450.- TL vadesi geçmiş vergi borcu bulunsa da vergi indirimi uygulamasında 1.000.- TL’lik sınırın aşılıp aşılmadığının tespitinde sadece beyanname üzerine tahakkuk eden vergiler dikkate alınacağından, 2.600.- TL motorlu taşıtlar vergisi borcu dikkate alınmayacak ve 850.- TL’lik gelir stopaj vergisi borcu (E) Ltd. Şti.’nin vergi indiriminden yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir. Örnek 3: 2/1/2018 tarihi itibarıyla vadesi geçmiş ve 2017 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken sürenin son günü itibarıyla ödenmemiş 2.000.- TL özel usulsüzlük cezası borcu bulunan (F) Ltd. Şti., 2017 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde vergi indiriminden yararlanamayacaktır. 4.4. Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiillerin işlenmemiş olması Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanununun kaçakçılık suçlarını düzenleyen 359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilen mükellefler vergi indiriminden yararlanamayacaklardır. Örnek: Serbest meslek erbabı Bay (G) 2015, 2016 ve 2017 takvim yıllarına ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresinde vermiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini de kanuni süresinde ödemiştir. 2017 takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesini verdiği tarih itibarıyla hakkında 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yıllarında Vergi Usul Kanununun 359 uncu maddesinde sayılan fiillerden herhangi birini işlediğine ilişkin bir tespit bulunmaması ve diğer şartları da sağlaması kaydıyla, Bay (G) bu takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesinde vergi indiriminden yararlanabilecektir. 5. Vergi indirimi uygulaması Vergi indirimine ilişkin şartları haiz mükellefler, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinin %5'i oranında vergi indirimi tutarını hesaplayacaktır. Vergi indirimi tutarı, her hal ve takdirde 1 milyon Türk lirasından fazla olamayacaktır. Bu suretle hesaplanan vergi indirimi tutarı, öncelikle bu beyannameler üzerinden ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilebilecektir. Vergi indirimi tutarının ödenmesi gereken vergiden fazla olması halinde ise kalan tutar, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilecektir. Bu süre içerisinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmeyecektir. Örnek 1: Vergi indiriminden yararlanma şartlarının tamamını sağlayan ve 2017 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde hesaplanan kurumlar vergisi 22.000.000.- TL olan (H) A.Ş.’nin bu hesap dönemine ilişkin olarak yurtiçinde kesinti suretiyle ödemiş olduğu kurumlar vergisi tutarı 400.000.- TL’dir. (H) A.Ş. aynı döneme ilişkin olarak ayrıca 20.000.000.- TL geçici vergi ödemiştir. Vergi indirimi tutarı = Hesaplanan kurumlar vergisi x İndirim oranı = 22.000.000.- TL x 0,05 = 1.100.000.- TL olarak hesaplanmış olsa da (H) A.Ş.’nin yararlanabileceği vergi indirimi tutarı 1.000.000.- TL olarak dikkate alınacaktır. Buna göre, (H) A.Ş. vergi indiriminden aşağıdaki şekilde yararlanacaktır.
Örnek 2: (I) A.Ş. 2017 hesap dönemine ilişkin olarak kanuni süresinde verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde beyan ettiği matrah üzerinden 100.000.-TL kurumlar vergisi hesaplanmıştır. Vergi indiriminden yararlanma şartlarının tamamını taşıyan (I) A.Ş.’nin 2017 hesap dönemine ait ödemiş olduğu geçici vergi tutarı 98.000.- TL’dir. Vergi indirim tutarı = Hesaplanan kurumlar vergisi x İndirim oranı = 100.000.- TL x 0,05 = 5.000.- TL olarak hesaplanmıştır. Buna göre, (I) A.Ş. vergi indiriminden aşağıdaki şekilde yararlanacaktır.
Kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden indirilemeyen 3.000.- TL’lik vergi indirimi tutarı, 2017 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içerisinde (25/4/2019tarihine kadar), mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilecektir. (I) A.Ş. tarafından bu süre içerisinde mahsup edilemeyen vergi indirimi tutarları ise red ve iade olunmayacaktır. 6. Ticari, zirai veya mesleki kazancın diğer gelir unsurlarıyla birlikte beyan edilmesi durumunda mükelleflerin yararlanabileceği vergi indirim tutarının tespiti Ticari, zirai veya mesleki kazancın diğer gelir unsurlarıyla birlikte beyan edilmesi durumunda, gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı vergi indirimi tutarı, ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edilecektir. Örnek: Vergi indiriminden yararlanma şartlarının tamamını taşıyan Bayan (İ), 2017 takvim yılında; 280.000.- TL ticari kazanç, 70.000.- TL de alacak faizi elde etmiştir. Bayan (İ) bu dönemde 42.000.- TL geçici vergi ödemiştir. Buna göre, Bayan (İ) vergi indiriminden aşağıdaki şekilde yararlanacaktır.
7. Şartların ihlali halinde yapılacak işlemler 7.1. Vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, şartları taşımadığının sonradan tespiti halinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. Örnek 1: Serbest meslek erbabı Bay (J), 2017 takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesinde 12.000.-TL vergi indirimi tutarı hesaplamış ve bu indirim tutarının tamamından yararlanarak 20.000. -TL gelir vergisi ödemiştir. Ancak, Bay (J), 2017 takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesi üzerine tahakkuk eden gelir vergisinin ilk taksitini 31/3/2018 tarihinde ödemiş olmasına rağmen Temmuz ayında ödenmesi gereken ikinci taksiti kanuni süresi içerisinde ödememiştir. Bu durumda, Bay (J) 2017 takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesini kanuni süresi içerisinde vermiş olsa da bu beyanname üzerine tahakkuk eden gelir vergisinin ikinci taksitini kanuni süresi içerisinde ödemediğinden, vergi indirimi dolayısıyla ödemediği vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir. 7.2. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanın gerçek durumu yansıtmadığının, indirimden yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine, yapılan tarhiyatların kesinleşmesi halinde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir. Dolayısıyla, indirimin hesaplandığı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanın gerçek durumu yansıtmadığının, vergi indiriminden yararlanıldıktan sonra tespit edilmesi nedeniyle beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, resen veya idarece tarhiyat yapılması ve bu tarhiyatların kesinleşmesi durumunda, indirim nedeniyle ödenmeyen vergiler vergi ziyaı uygulanmaksızın tarh edilecektir. Vergi indirimi uygulamasında kesinleşmeden maksat, tarh edilen vergi ile kesilen cezaların idari yargı mercileri nezdinde dava konusu yapılmaması veya dava konusu edilmesi neticesinde tüm olağan kanun yollarının tüketilmesiyle uygun bulunmak suretiyle kesinleşmesidir. Bu takdirde, indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlayacaktır. Örnek 2: (K) Ltd. Şti., 25/4/2018 tarihinde vermiş olduğu 2017 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde vergi indiriminden yararlanmış ve bu beyanname üzerine tahakkuk eden vergileri 30/4/2018 tarihinde ödemiştir. Ancak, Ağustos 2016 vergilendirme dönemi için katma değer vergisi yönünden 26/10/2018 tarihinde (K) Ltd. Şti. adına vergi inceleme raporu düzenlenmiş ve 200.000.- TL ikmalen KDV tarhiyatı yapılmıştır. (K) Ltd. Şti. vergi inceleme raporuna istinaden yapılan tarhiyatı dava konusu etmiş ve dava mükellef aleyhine sonuçlanarak 5/3/2020 tarihinde kesinleşmiştir. Buna göre, (K) Ltd. Şti.’nin 2017 hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesinde yararlanmış olduğu vergi indirimi tutarı dolayısıyla ödemediği kurumlar vergisi tutarı, tarhiyatın kesinleştiği tarih itibarıyla (5/3/2020 tarihinde) vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir. Yürürlük Bu Tebliğ 1/1/2018 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girer. Yürütme Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
|
K.İhsaniyeMah.Hazım Uluşahin İş Merkezi
B Blok Kat:4/410 Selçuklu/KONYA |