Hurda ve Atık Teslimi
1 ila 123 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri, KDV Genel Uygulama Tebliğin yürürlük tarihi(01/05/2014)nden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. Kaldırılan Tebliğlere yapılan atıflar, bu Tebliğin ilgili bölümlerine yapılmış sayılır.
(Konfeksiyon kırpıntıları ibaresi ekleniştir.KDV Tebliğ 19;Yürürlük:1/6/2018 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 5/7/2018 tarihinde)
Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının teslimi 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi gereğince KDV’den müstesnadır. Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) inci maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür.
İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının tesliminde, (B.1/a ve b) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
01/04/2020 tarihinden itibaren uygulanmak üzere KDV Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Seri No:31 ile ''(5/10)” ibaresi “(7/10)” olarak değiştirilmiştir.
Kapsam
Hurda kavramı; her türlü metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını, aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak haldeki metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ile mamul maddeyi ifade etmektedir.
Hurda kavramında işaret edilen genel anlam çerçevesinde;
- Demir, bakır, alüminyum, pirinç, kurşun, teneke, çelik, çinko, pik, sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her türlü metaller,
- Bu metallerin alaşım, bileşim ve cürufları,
- İmalathane ya da fabrikalarda imalat sırasında ortaya çıkan metal kırpıntı, döküntü ve talaşlar ile standart dışı çıkan metal ürünler,
- İzabe tesislerinden çıkan standart dışı metal hammaddeler, yarı mamuller, hadde bozukları,
ve benzerleri "hurda metal" kabul edilir.
Ayrıca, hurda veya atık niteliğindeki; her türlü kâğıt, karton, mukavva, kauçuk, plastik ile bunların kırpıntıları, naylon, lastik kırıkları, cam şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam kırıkları ve konfeksiyon kırpıntılarından teslimleri de tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olan kullanılmış metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam esaslı eşya teslimlerinde tevkifat uygulanmaz.
Örnek 1: "Hurda" olarak tabir edilen bir jeneratör, bobinleri sarılıp tamir ve bakımdan sonra yeniden jeneratör olarak kullanılacak hale getiriliyorsa, kullanılmış jeneratörün tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.
Örnek 2: (A) Ltd. Şti. tarafından, atık değerlendirme işiyle uğraşan Hurda A.Ş. ne yapılacak hurda pil, hurda akü vb. teslimleri esas itibarıyla Kanunun (17/4-g) maddesi kapsamında KDV’den istisna olacak, (A)’nın istisnadan vazgeçmiş olması halinde teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin (7/10)’u Hurda A.Ş. tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.
Hurda akü ve pilin belirli bir işlemden geçirildikten sonra tekrar kullanılabilir duruma gelmesinin mümkün olması halinde, bu teslimde istisna veya tevkifat uygulanmayacaktır.
Araç-gereç ve iş makinelerinin,Kanunun (17/4-g) maddesi veya tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilebilmesi için ekonomik ömrünü doldurmuş bir şekilde satılması ve satış sonunda alıcının bunları, hurda olarak değerlendirmesi gerekmektedir. Aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılacak durumda olanların teslimi tevkifat kapsamında değerlendirilmez.
İlgili mevzuat çerçevesinde hurdaya ayrılmak suretiyle trafikten çekilmeleri nedeniyle teslimleri 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi uyarınca vergiden müstesna olan motorlu kara taşıtlarının tesliminde de aynı şekilde işlem tesis edilir.
Hurda gemilerden yapılan sökümler sonrası teslimlerde de yukarıdaki açıklamaya göre hareket edilir.
Buna göre, gemi söküm işlerinde hurda gemilerin sökülmesi sonunda elde edilen metal aksam (pervane, motor, telsiz, radyo-teyp, uydu alıcısı vb.) aynı amaçla kullanılmak üzere satılıyorsa alıcılar tarafından KDV tevkifatı yapılmaz.
Söz konusu aksamın kullanılamaz durumda olması halinde ise bunların, sökenler tarafından tesliminde ve sonraki safhalarda tevkifat uygulanır.
Aynı şekilde, hurda gemilerden sökülen sac aksamın, sökenler tarafından tesliminde ve sonraki safhalarda el değiştirmelerinde de tevkifat uygulanır.
Kaynak.Kdv Genel Uygulama Tebliğ
|
HURDA VE ATIK PLASTİKTEN ELDE EDİLEN ÜRÜNLERDE KDV UYGULAMASI (117 Seri
Nolu KDV Genel Tebliğ ile değişmeden önceki şekli)
|
KDV Kanununun 5035 ve 5228 sayılı Kanunlarla değişik 17/4-g maddesine göre plastik, lastik, kauçuk hurda ve atıklarının teslimi katma değer vergisinden müstesnadır. 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (F) bölümünde de, bu teslimlerle ilgili olarak istisnadan vazgeçilmesi halinde tevkifat kapsamında işlem yapılacağı açıklanmıştır.
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4-g maddesinde 02.01.2004 tarih ve 25334 mükerrer sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5035 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonucu metal, plastik, kağıt, cam hurda ve atıkların teslimi 1.1.2004 tarihinden itibaren katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Buna göre, 1.1.2004 tarihinden itibaren yapılacak hurda veya atık metal, plastik, kağıt, cam teslimlerinde katma değer vergisi uygulanmayacaktır. Ayrıca bu düzenlemeden önce katma değer vergisine tabi tutularak ithal edilen hurda mallar ile sökülecek gemiler ve suda yüzen sökülecek diğer araçlar katma değer vergisinden istisna olarak ithal edileceklerdir. Bu malların yurtiçi teslimlerinde de katma değer vergisi istisnası uygulanacağı tabiidir.
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4-g maddesinde 5035 sayılı Kanunla yapılan değişiklik uyarınca hurda veya atık maddelere ilişkin katma değer vergisi üzerinden yapılan tevkifat (istisnadan vazgeçen mükellefler dışında) sona ermiş bulunmaktadır. Ancak bu malların 1.1.2004 tarihinden önce gerçekleşen satış ve teslimlerine ilişkin olarak tevkif edilen vergilerin iadesine devam edilecektir. Yapılan değişiklik ile teslim veya ithali vergiden istisna edilen hurda veya atık malların kapsam ve mahiyeti konuyla ilgili olarak daha önce yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerindeki açıklamalara göre belirlenecektir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17/4-g maddesindeki istisnadan aynı Kanunun 18/1 maddesi uyarınca vazgeçen mükelleflere ait işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisi daha önce yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerindeki esaslar dahilinde tevkifata tabi tutulacaktır.KDV 89 Seri Nolu Genel Tebliğinde ithal edilen hurda metallerin yurt içindeki ilk satış ve teslimlerinin tevkifat uygulaması kapsamından çıkarılması uygun görülmüştür. Satıcı tarafından düzenlenecek faturada bu hususa ilişkin şerh düşülmesi ve ithalata ilişkin belgelerin bir fotokopisinin alıcıya verilmesi suretiyle tevkifat yapılmayacaktır.
Bu hüküm çerçevesinde, plastik hurda ve atıklarının tesliminde KDV uygulanmamaktadır.
Ancak, plastik hurda ve atıklarının çeşitli işlemlerden geçirilip işlenmesi sonucunda elde edilen ve genellikle plastik esaslı malzeme imalatında hammadde olarak kullanılan pet kırıkları, plastik çapak, plastik granül ve benzeri ürünler, hurda ve atık niteliğini kaybederek imalat sektöründe hammadde olarak kullanılan bir mamul haline gelmeleri nedeniyle KDV Kanununun sözü edilen 17/4-g maddesinde düzenlenen istisna kapsamına girmemektedir.
Genel oranda vergiye tabi olan bu ürünlerin tesliminde 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B/1) bölümü gereğince tevkifat uygulanmaktadır.
97 Seri No’lu Kdv Genel Tebliğin yayımını izleyen 5. günde başlamak üzere, tevkifat kapsamına giren işlemlerde bu Tebliğin (1.2) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde alt sınır uygulanması uygun görülmüştür.
Alt Sınır Uygulamasına İlişkin Açıklama
Faturada gösterilen işlem bedelinin hesaplanan KDV ile birlikte, Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırının altında olması halinde tevkifat uygulanmaması uygun görülmüştür.
Ancak, aynı satıcıdan yapılan ve fatura düzenleme sınırını aşan alımların, tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle parçalara bölünmemesi gerekmektedir. Böyle bir durumun tespiti halinde vergi idaresince, bütünlük arzettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlem yapılacaktır.Açıklama için tıklayınız
Tevkifata Tabi Hurdaların Kapsamı (istisnadan vazgeçilmesi halinde)
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan 51(2) ve 81(3) Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri ile
hurda metal, hurda plastik ve atık kağıt teslimleri için getirilen tevkifat
uygulamasının kapsamına, 86 Seri No'lu KDV Genel Tebliğin yayımını izleyen ay
başından itibaren hurda veya atık cam teslimlerine ait hesaplanan katma değer
vergisinin de dahil edilmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, hurda veya atık cam teslimlerinde, bu malların katma değer vergisi
mükellefi olan alıcıları, hesaplanan katma değer vergisini, aynen hurda metal,
hurda plastik ve atık kağıt teslimlerinde olduğu gibi, tevkifata tabi tutarak
sorumlu sıfatıyla beyan edip, ödeyeceklerdir.
Bakanlığımızca öngörülen bu uygulamada esas alınacak hurda kavramı; her türlü
maden, plastik, kağıt ve cam hurdasını, bunların hurda halindeki karışımlarını,
aynen veya onarılmak suretiyle üretim amaçlarına uygun olarak kullanılamayacak
haldeki metal, plastik, kağıt ve cam karakterli her türlü ham, yarı mamul ve
mamul maddeyi ifade etmektedir.
Hurda kavramının işaret edilen genel anlamı çerçevesinde; 85 Seri Numaralı Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinde sayılan metallerin yanı sıra çelik, çinko, pik,
sarı, bronz, nikel, kızıl, lehim, mangan-tutya, antimon ve benzeri her türlü
metaller ile bu metallerin alaşım, bileşim ve curufları, imalathane ya da
fabrikalarda imalat sırasında elde edilen metal kırpıntı, döküntü ve talaşlar
ile standart dışı çıkan metal ürünler, izabe tesislerinden çıkan standart dışı
metal hammaddeler, yarı mamuller, hadde bozukları ve benzerleri "hurda metal"
kabul edilecektir.
Yukarıda sayılan hurda metallerin alışlarında tevkifat uygulanıp uygulanmadığına
bakılmaksızın külçe olarak veya külçe haline getirilerek satılması da genel
esaslar çerçevesinde tevkifata tabi olacaktır. Söz konusu metallerin hurda veya
külçe halinde ithal edilmesi, sonraki aşamalarda tevkifat yapılmasına engel
değildir. Alüminyum külçeden nitelik itibariyle farkı bulunmayan alüminyum
alaşımlı külçe, deoksidan külçe, yuvarlak ingot (billet) ile külçe halindeki
katot ve ramat teslimlerinde de tevkifat uygulanacaktır.
Öte yandan, gerçek usulde vergilendirilen katma değer vergisi mükellefleri
tarafından yapılacak hurda veya atık niteliğindeki her türlü kağıt, karton,
mukavva ile bunların kırpıntıları, plastik maddelerin üretiminde kullanılan
plastik madde ve malzemeler, granül ve çapak haline getirilen plastikler ile
naylon, lastik, pet ve cam şişe, kavanoz, otomobil ve pencere camları, cam
kırıkları tesliminin de bu Tebliğ kapsamında tevkifata tabi tutulması
gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 17 nci maddesinin 1 numaralı fıkrasında sayılan
kurum ve kuruluşlar (tarımsal amaçlı kooperatifler hariç), sermayelerinin % 51
veya daha fazlası kamuya ait işletmeler ile özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar
tarafından yapılan hurda teslimleri katma değer vergisi tevkifatı dışında
bırakılmıştır.
86 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin(12) "Tevkifata Tabi Hurdaların Kapsamı" başlıklı B/1 bölümünün 5 inci paragrafının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir:
"Ancak, işlenmemiş elektrolit olan külçe çinko, birincil (primer) alüminyum, rafine edilmiş kurşun, elektrolitik bakırdan gibi birincil metal mahiyetindeki ürünlerin teslimi tevkifata tabi değildir."
2. Tevkifat Oranı
Bilindiği gibi, 85 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile hurda metal
teslimlerindeki tevkifat oranı, teslim bedeli üzerinden hesaplanan katma değer
vergisinin % 90'ı olarak tespit edilmiştir.
Bu Tebliğin yayımlandığı tarihi takip eden ay başından itibaren,
-Hurda metal yanında hurda plastik, hurda veya atık kağıt ve cam teslimlerine ilişkin hesaplanan katma değer vergisi de bu malların alıcıları tarafından % 90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Alıcıların sorumlu sıfatıyla tevkif ettikleri verginin (2) numaralı katma değer beyannamesi ile beyan edileceği ve hesaplanan verginin tevkif edilen miktarı aşan % 10'luk kısmının ise satıcıya ödeneceği tabiidir.
- hurda olarak alışlarında tevkifat uygulanan demir, bakır, alüminyum, pirinç, kurşun, teneke gibi metallerin külçe haline getirilerek satılması durumunda da yukarıda belirtilen esaslar çerçevesinde tevkifat uygulanması,
uygun görülmüştür.
Öte yandan 70 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde(6) belirtildiği üzere, genel ve katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettiği birlikler ve kamu iktisadi teşebbüsleri tarafından yapılan hurda metal teslimlerinde katma değer vergisi tevkifatı uygulanmayacaktır.
İade Uygulaması
Devlet Harcama Belgeleri Yönetmeliği'nin verdiği yetkiye dayanılarak; hurda
metal, hurda plastik, hurda veya atık kağıt ve cam teslimlerine ilişkin tevkifat
uygulamasından doğan ve inceleme raporu ya da teminat aranılmadan yerine
getirilecek olan nakden iade taleplerindeki 200 milyon liralık sınır, bu
Tebliğin yayımını izleyen ayın başından geçerli olmak üzere 2 milyar
liraya(2.000 YTL) yükseltilmiştir. Bu tarihten önceki vergilendirme
dönemlerine ilişkin iade talepleri işlemin gerçekleştiği dönemde uygulanan
limite göre değerlendirilecektir.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri
uyarınca vergiden istisna edilen işlemler ile 29 uncu maddesinin 2 numaralı
fıkrasına göre Bakanlar Kurulunca vergi oranı indirilen teslim ve hizmetlerden
doğan katma değer vergisi iadelerinde olduğu gibi hurda teslimlerine ilişkin
tevkifat uygulamasından doğan iade alacaklarının da miktarına bakılmaksızın;
mükellefin kendisinin, ortaklarının, mal ya da hizmet satın aldığı kişilerin
vergi borçlarına, ithalat sırasında uygulanan vergilere, sosyal sigortalar
kurumu prim borçlarına, inceleme raporu ve teminat aranılmadan mahsup edilmesi
uygun görülmüştür.
Hurda metal teslimlerinden doğan katma değer vergisinin mahsuben iadesinde 1 No.lu katma değer vergisi beyannamesine, mal alış ve satış faturalarının (imalatçılarda sadece satış faturalarının) fotokopileri veya bu faturaların dökümünü gösteren ilgili firmaca onaylı bir listenin eklenmesi yeterlidir. 70 Seri No'lu Kdv Genel Tebliğin yayımından önceki dönemlerle ilgili mahsuben iadelerde, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde diğer belgeler aranılmaksızın mahsup işlemi gerçekleştirilecektir.
Yukarıda sayılan belgeler hurda metal teslimleri nedeniyle iadesi gereken katma değer vergisinin vergi borçlarına mahsubu işlemleri için geçerli olup, nakden iadelerde ise daha önceki Tebliğlerde belirlenen belgeler ibraz edilecektir.
Kaynak .Kdv Tebliğ 97,91,86,92,89,87,85,70
vergisozluk.com Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Mevlüt FİKİRLİ