Maliye Bakanlığından:
VERGİ
USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 431)
BİRİNCİ
BÖLÜM
Genel Hükümler
Amaç
ve kapsam
MADDE 1
–
(1) Gelişen
bilgi ve iletişim
teknolojilerinin sunduğu
imkânlar
çerçevesinde
mükelleflerin
önemli
bir bölümü,
basit muhasebe programlarından
kurumsal kaynak planlama sistemlerine kadar oldukça
geniş
bir yelpazede bulunan yazılımları,
vergi ile ilgili olay ve işlemlerin
takip edilmesi amacı
ile kullanmaktadır.
Artan faaliyet hacimlerinin de doğal
sonucu olan bu durum, vergi ile ilgili kayıtların
niteliğini
değiştirmekte,
neticede vergi denetim süreçleri
ile ilgili yeni usul ve esasların
belirlenmesini zorunlu kılmaktadır.
(2) Vergi denetim faaliyetlerinin
gelişen
teknolojilere uygun bir
şekilde
yürütülebilmesi
amacı
ile belirlenen konulara ilişkin
kayıtların
elektronik ortamda oluşturulması,
muhafazası
ve ibraz edilmesine (Kayıt
Saklama Gereksinimleri) dair usul ve esaslar bu Tebliğin
konusunu teşkil
etmektedir.
Yetki
MADDE 2
–
(1) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı
Vergi Usul Kanununun mükerrer
257 nci maddesinin birinci fıkrasının
birinci bendinde, Maliye Bakanlığının,
mükellef
ve meslek grupları
itibarıyla
muhasebe usul ve esaslarını
tespit etmeye, mezkûr
Kanuna göre
tutulmakta olan defter ve belgeler ile bunlara ilaveten tutulmasını
veya düzenlenmesini
uygun gördüğü
defter ve belgelerin mahiyet,
şekil
ve ihtiva etmesi zorunlu bilgileri belirlemeye, bunlarda değişiklik
yapmaya; bedeli karşılığında
basıp
dağıtmaya
veya üçüncü
kişilere
bastırıp
dağıtmaya
veya dağıttırmaya,
bunların
kayıtlarını
tutturmaya bu defter ve belgelere tasdik, muhafaza ve ibraz
zorunluluğu
getirmeye veya kaldırmaya,
yine mezkûr
Kanuna göre
tutulacak defter ve düzenlenecek
belgelerin tutulması
ve düzenlenmesi
zorunluluğunu
kaldırmaya
yetkili olduğu
hükme
bağlanmıştır.
(2) Ayrıca
söz
konusu maddenin birinci fıkrasının
üçüncü
bendinde, Maliye Bakanlığının,
tutulması
ve düzenlenmesi
zorunlu defter, kayıt
ve belgelerin mikro film, mikro fiş
veya elektronik bilgi ve kayıt
araçlarıyla
yapılması
veya bu kayıt
ortamlarında
saklanması
hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu
şekilde
tutulacak defter ve kayıtların
kopyalarının
Maliye Bakanlığında
veya muhafaza etmekle görevlendireceği
kurumlarda saklanması
zorunluluğu
getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını
belirlemeye yetkili olduğu
hükme
bağlanmıştır.
(3)
Öte
yandan mezkûr
Kanunun mükerrer
242 nci maddesinin ikinci fıkrası
ile Maliye Bakanlığı,
elektronik defter, kayıt
ve belgelerin oluşturulması,
kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası
ve ibrazı
ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması
ve düzenlenmesi
uygulamasına
ilişkin
usul ve esasları
belirlemeye, elektronik ortamda tutulmasına
ve düzenlenmesine
izin verilen defter ve belgelerde yer alması
gereken bilgileri internet de dâhil
olmak üzere
her türlü
elektronik bilgi iletişim
araç
ve ortamında
Maliye Bakanlığına
aktarma zorunluluğu
getirmeye, bilgi aktarımında
uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin
usul ve esasları
tespit etmeye, mezkûr
Kanun kapsamına
giren işlemlerde
elektronik imza kullanım
usul ve esaslarını
düzenlemeye
ve denetlemeye yetkili kılınmıştır.
Söz
konusu fıkrada
ayrıca,
Vergi Usul Kanunu ve diğer
vergi kanunlarında
defter, kayıt
ve belgelere ilişkin
olarak yer alan hükümlerin
elektronik defter, kayıt
ve belgeler için
de geçerli
olduğu;
Maliye Bakanlığının,
elektronik defter, belge ve kayıtlar
için
diğer
defter, belge ve kayıtlara
ilişkin
usul ve esaslardan farklı
usul ve esaslar belirlemeye yetkili olduğu
hükme
bağlanmıştır.
(4) Son olarak yine aynı
Kanunun 175 inci maddesinin son fıkrasında,
Maliye Bakanlığının,
muhasebe kayıtlarını
bilgisayar programları
aracılığıyla
izleyen mükellefler
ile bu bilgisayar programlarını
üreten
gerçek
ve tüzel
kişilerce
uyulması
gereken kuralları
ve bilgisayar programlarının
içermesi
gereken asgarî
hususlar ile standartları
ve uygulamaya ilişkin
usul ve esasları
belirlemeye yetkili olduğu
hükmü
yer almaktadır.
İKİNCİ
BÖLÜM
Kayıt
Saklama Gereksinimleri
Kapsama giren mükellefler
MADDE 3
–
(1) Aşağıda
yer alan mükellefler,
Tebliğ
ekinde yer alan konular itibarıyla
belirlenen asgari içeriklere
uygun kayıtları,
elektronik ortamda oluşturmak
ve istenildiğinde
ibraz etmek
üzere
elektronik ortamda muhafaza etmek zorundadırlar.
Bu kapsamda oluşturulacak
kayıtların,
söz
konusu mükelleflerin
tüm
faaliyetlerine ilişkin
olarak hazırlanması
mecburidir.
a) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı
Özel
Tüketim
Vergisi (ÖTV)
Kanunu ekinde yer alan (I) sayılı
liste kapsamında
ÖTV
mükellefiyeti
olanlar ile
ÖTV
mükellefiyeti
olmasa dahi aşağıdaki
faaliyetlerde bulunanlar;
1) 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı
Petrol Piyasası
Kanunu kapsamında
bayilik, taşıma,
dağıtıcı,
depolama (deniz taşıtları
dâhil),
madeni yağ,
serbest kullanıcı,
ihrakiye teslimi, iletim, rafinerici ve işleme
lisanslarından
herhangi birisine sahip olanlar,
2) 18/4/2001 tarihli ve 4646 sayılı
Doğal
Gaz Piyasası
Kanunu kapsamında
CNG, depolama, toptan satış,
dağıtım,
iletim, ithalat ve ihracat lisanslarından
herhangi birisine sahip olanlar,
3) 2/3/2005 tarihli ve 5307 sayılı
Sıvılaştırılmış
Petrol Gazları
(LPG) Piyasası
Kanunu kapsamında
dağıtıcı,
depolama, taşıma
ve otogaz bayilik lisanslarından
herhangi birisine sahip olanlar,
b)
Özel
Tüketim
Vergisi Kanunu ekinde yer alan (III) sayılı
listenin B cetvelinde yer alan
ürünlerle
ilgili olarak,
1) Tütün
ve Alkol Piyasası
Düzenleme
Kurumundan Tütün
Ticareti Yetki Belgesi almış
gerçek
ve tüzel
kişiler,
2) Tütün
ve Alkol Piyasası
Düzenleme
Kurumundan
Üretim
ve Faaliyet Uygunluk Belgesi almış
gerçek
ve tüzel
kişiler,
3) Tütün
ve Alkol Piyasası
Düzenleme
Kurumundan
Üretim
ve Faaliyet Uygunluk Belgesi almış
gerçek
ve tüzel
kişilerin
mamullerinin, Toptan Satış
Belgesi sahibi mükelleflere
pazarlama ve dağıtımını
gerçekleştiren
gerçek
ve tüzel
kişiler.
(2) 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı
Kamu Malî
Yönetimi
ve Kontrol Kanunu kapsamındaki
kurum, kuruluşlar,
kamu iktisadi kuruluşları
ve sermayesinin yüzde
50 veya daha fazlası
kamuya ait olan kurum ve kuruluşlar
yukarıda
belirlenen kapsamın
dışındadır.
Kayıtların
oluşturulması,
muhafazası
ve ibrazı
MADDE 4
–
(1) Bu Tebliğ
ile belirlenen usul ve esaslara uygun kayıtların,
elektronik ortamda oluşturulması
ve istenildiğinde
ibraz edilmek
üzere
yine elektronik ortamda muhafaza edilmesi zorunludur. Tebliğ
ekinde belirlenen konulara ilişkin
kayıtlar,
Tebliğ
ekinde belirlenen asgari içeriğe
sahip olacak
şekilde
ve yasal defterlerin tutulduğu
para birimi kullanılarak
oluşturulur.
Ancak mükellefler,
ihtiyaç
duymaları
halinde söz
konusu kayıtlara,
belirlenen asgari içeriğe
ilave bilgiler de ekleyebilirler. Bu durumda, muhafaza ve ibraz yükümlülüğü
ilave bilgileri de kapsar.
(2) Mükellefler,
bu Tebliğ
kapsamındaki
kayıtlara
ilişkin
oluşturma
işlemini,
işlemlerin
yasal defterlere kaydedilmesi ile birlikte tamamlamak zorundadır.
Bilgi sisteminin
özellikleri
MADDE 5
–
(1) Tebliğ
ekinde yer alan konulara ilişkin
kayıtların
elektronik ortamda oluşturulması
ve istenildiğinde
ibraz edilmek
üzere
muhafaza edilmesi sırasında
kullanılacak
olan bilgi sisteminin (yazılım
ve donanım)
taşıması
gereken asgari
özellikler
aşağıda
yer almaktadır.
a) Bu Tebliğ
kapsamında
belirlenen usul ve esaslara uygun nitelikteki kayıtları
oluşturup
istenildiğinde
ibraz edilecek
şekilde
muhafaza edebilmelidir.
b) Muhafaza edilen kayıtların
kontrol, denetim, inceleme veya başka
bir nedenle kısmen
veya tamamen istenilmesi durumunda, istenilen kayıtların
aşağıda
yer alan ve yaygın
olarak kullanılan
dosya formatlarından
en az birisi ile kaydedilebilmesi konusunda gerekli imkânlara
sahip olmalıdır.
1) .xls - Microsoft Excel dosyası,
2) .xlsx - Microsoft Excel dosyası,
3) .txt - Düz
metin dosyası,
4) .csv - Virgül
ile ayrılmış
değer
dosyası,
5) .xml - Genişletilebilir
işaretleme
dili dosyası.
c) Yetkililer tarafından
istenilmesi durumunda, muhafaza edilen kayıtlara
erişimin
sağlanması
ve ihtiyaç
duyulan kayıtların
kopyalarının
çıkarılması
konusunda yeterli imkânlara
sahip olmalıdır.
(2) Mükellefler,
Tebliğ
ekinde yer alan konulara ilişkin
kayıtların
oluşturulması
ve muhafazası
sırasında,
istedikleri yazılımları
ve donanımları
kullanabilirler.
ÜÇÜNCÜ
BÖLÜM
Sorumluluk ve Cezai Müeyyide
Sorumluluk ve ceza uygulaması
MADDE 6
–
(1) Oluşturulan
kayıtlarda
yer alması
gereken asgari unsurlar ile söz
konusu kayıtların
elektronik ortamda muhafazası
ve istenildiğinde
ibrazına
ilişkin
olarak bu Tebliğ
ile getirilen zorunluluklara uymayanlar hakkında,
Vergi Usul Kanununun ceza hükümleri
tatbik olunur.
DÖRDÜNCÜ
BÖLÜM
Çeşitli
ve Diğer
Hükümler
Uygulanacak diğer
hükümler
MADDE 7
–
(1) Bu Tebliğde
yer alan esaslara uygun olarak oluşturulan
kayıtlar,
vergi kanunları
çerçevesinde
istenildiğinde
ibraz edilmek
üzere
elektronik ortamda muhafaza edilmek zorundadır.
(2) Muhafaza ve ibraz yükümlülüğü,
oluşturulan
kayıtlara
ilişkin
her türlü
dosya, veritabanı
dosyası,
saklama ortamı
ve görüntüleme
araçlarını
kapsamakta olup, elektronik kayıtlara
istenildiğinde
kolaylıkla
erişebilmeyi,
anlaşılabilir
ve eksiksiz bir biçimde
görüntüleyebilmeyi
ve okunabilir kâğıt
baskılarını
üretebilmeyi
sağlayacak
biçimde
yerine getirilmelidir.
(3) Muhafaza ve ibraz işleminin
Türkiye
Cumhuriyeti sınırları
içerisinde
ve Türkiye
Cumhuriyeti kanunlarının
geçerli
olduğu
yerlerde yapılması
zorunludur. Elektronik ortamda oluşturulan
kayıtların
muhafazası,
mükelleflere
ait bilgi işlem
sistemlerinde gerçekleştirilir.
(4) Gerekli görülen
durumlarda Maliye Bakanlığı,
bu Tebliğ
kapsamında
üretilen
kayıtların
ibrazını,
belirlenecek standartlara uygun olarak mükelleflere
ait bilgi işlem
sistem veya sistemlerine sürekli
erişimin
sağlanması
da dâhil
olmak üzere
farklı
yöntemler
kullanmak suretiyle isteyebilir. Bu kapsamda kullanılacak
yöntem
ve teknolojiler ile ibraz yükümlülüğünün
yerine getirilmesi ile ilgili süreçler,
Maliye Bakanlığı
tarafından
belirlenir. Bilgi işlem
sistemine erişim
ile ilgili yetki, sektörler,
mükellef
grupları
ve/veya faaliyet hacimleri itibarıyla
kullanılabilir.
(5) Bu Tebliğ
kapsamındaki
kayıtlara
ilişkin
olarak mükellefler,
Maliye Bakanlığı
veya vergi incelemesine yetkili olanların
talebi üzerine,
ilgili bilgi sistem veya sistemlerinin bulunduğu
adres veya adreslerde inceleme ve tespit yapılabilmesi
için
gerekli olacak her türlü
teknik ve fiziki imkânı
(uygun donanım
ve yazılımlar,
terminallere ulaşım
izinleri ve uzman personel gibi) sağlamak
zorundadır.
(6) Mükellefler,
bu Tebliğ
kapsamındaki
kayıtların
oluşturulması
sırasında
kullanılan
bilgi işlem
sistemlerinin sağlıklı
bir biçimde
çalışabilmesi
ile ilgili her türlü
önlemi
almak zorundadırlar.
(7) Maliye Bakanlığı,
bu Tebliğ
kapsamında
belirlenen esaslar
çerçevesindeki
kayıtların
oluşturulması
için
kullanılacak
bilgi sistemlerine yönelik,
başta
elektronik imza ve mali mühür
kullanımı
ile veri aktarımına
ilişkin
standartlar olmak
üzere
her türlü
standardı
belirlemeye ve kullanım
zorunluluğu
getirmeye yetkilidir. Maliye Bakanlığı
bu yetkisini, sektörler,
mükellef
grupları
ve/veya faaliyet hacimleri itibarıyla
kullanabilir.
Yürürlük
MADDE 8
–
(1) Bu Tebliğ
1/7/2014 tarihinde yürürlüğe
girer.
Tebliğ
olunur.
EK
ASGARİ
KAYIT SAKLAMA GEREKSİNİMİ
BELİRLENEN
KONULAR
Satış
kayıtları
MADDE 1
–
(1) Satılan
mal veya sunulan hizmetler dolayısıyla
(iadeler dâhil)
düzenlenen
fatura ve fatura yerine geçen
belgelere ilişkin
oluşturulacak
elektronik kayıtlarda,
asgari olarak aşağıdaki
unsurlara yer verilmesi gerekmektedir.
a) Yevmiye tarihi,
b) Yevmiye numarası,
c) Belge tarihi,
ç)
Belge seri-sıra
no (Belgelerin, kurumsal kaynak planlama yazılımlarında
takibi için
ayrı
bir referans numarası
kullanan mükellefler
için
belge üzerinde
yer alan referans numarası),
d) Alıcının
adı
veya unvanı,
e) Alıcının
soyadı,
f) Alıcıya
(Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinin birinci fıkrasında
sayılanlar)
ait vergi kimlik numarası
(gerçek
kişi
mükellefler
için
TCKN),
g)
Ürün
Kodu,
ğ)
Satılan
her bir mal veya sunulan her bir hizmetin cinsi (ad, marka, model
ve benzeri ayırt
edici özellikler),
h) Satılan
her bir mal cinsine ilişkin
miktar,
ı)
Ölçü
birimi (lt, adet, kg, saat vb.),
i) Satılan
her bir mal veya sunulan her bir hizmet cinsine ilişkin
birim fiyat,
j) Satılan
her bir mal veya sunulan her bir hizmet cinsine ilişkin
tutar,
k) Her bir vergi türü
itibarıyla
satış
belgesi üzerinde
gösterilmesi
gereken vergisel yükümlülükler
(KDV, ÖTV
vb.) ile söz
konusu yükümlülüklere
ilişkin
tecil, istisna, mahsup ve benzeri unsurlar,
l) Belge
üzerinde
yer alan indirim ve iskonto gibi unsurlar,
m) Belge toplam tutarı.
(2)
Ödeme
Kaydedici Cihazlar tarafından
düzenlenen
belgeler ile ilgili olarak oluşturulacak
kayıtlar,
düzenlenen
belge üzerinde
yer alan bilgiler ile sınırlıdır.
(3) Mükellefler,
satış
belgelerine ilişkin
kayıtlarda
mal ve hizmet tanımlamaları
için
kullanacakları
ifadelerin tekilliğini
sağlamak,
diğer
bir ifade ile aynı
mal veya hizmet cinsi için
birden fazla isim ve kod kullanmamak konusunda gerekli
önlemleri
almak zorundadır.
Alış
kayıtları
MADDE 2
–
(1) Temin edilen mal veya hizmetler dolayısıyla
(iadeler dahil) alınan
fatura ve fatura yerine geçen
belgelere ilişkin
oluşturulacak
elektronik kayıtlarda,
asgari olarak aşağıdaki
unsurlara yer verilmesi gerekmektedir.
a) Yevmiye tarihi,
b) Yevmiye numarası,
c) Belge tarihi,
ç)
Belge seri-sıra
no,
d) Satıcının
adı
veya unvanı,
e) Satıcının
soyadı,
f) Satıcıya
ait vergi kimlik numarası
(gerçek
kişi
mükellefler
için
TCKN),
g)
Ürün
Kodu,
ğ)
Alınan
her bir mal veya hizmetin cinsi (ad, marka, model ve benzeri ayırt
edici özellikler),
h) Alınan
her bir mal cinsine ilişkin
miktar,
ı)
Ölçü
birimi (lt, adet, kg, saat vb.),
i) Alınan
her bir mal veya sunulan her bir hizmet cinsine ilişkin
birim fiyat,
j) Alınan
her bir mal veya sunulan her bir hizmet cinsine ilişkin
tutar,
k) Her bir vergi türü
itibarıyla
alış
belgesi üzerinde
gösterilmesi
gereken vergisel yükümlülükler
(KDV, ÖTV
vb.) ile söz
konusu yükümlülüklere
ilişkin
tecil, istisna, mahsup ve benzeri unsurlar,
l) Belge toplam tutarı.
(2)
Ödeme
Kaydedici Cihazlar tarafından
düzenlenen
belgeler ile ilgili olarak oluşturulacak
kayıtlar,
düzenlenen
belge üzerinde
yer alan bilgiler ile sınırlıdır.
(3) Mükellefler,
alış
belgelerine ilişkin
kayıtlarda
yer alan mal ve hizmet tanımlamaları
için
kullanacakları
ifadenin tekilliğini
sağlamak
zorundadır.
Dönem
başı
ve dönem
sonu mal stoklarına
ilişkin
envanter kayıtları
MADDE 3
–
(1) Dönem
başı
ve dönem
sonu mal (ilk madde malzeme, yarı
mamul, mamul, ara girdi ve ticari mal) mevcutlarına
ilişkin
kayıtların,
her bir mal cinsi ile ilgili olmak
üzere
asgari;
a)
Ürün
kodu,
b) Cinsi (ad, marka, model ve benzeri
ayırt
edici özellikler),
c)
Ölçü
birimi (lt, adet, kg vb.),
ç)
Miktar,
d) Varsa
üretim
süreci
tamamlanmayan yarı
mamullerin tamamlanma yüzdesi,
e) Birim maliyet,
f) Toplam tutar
bilgilerini ihtiva edecek
şekilde
tutulması
gerekmektedir.
(2) Mükellefler,
envanterlerine ilişkin
kayıtlarda
yer alan mal tanımlamaları
için
kullanacakları
ifadenin tekilliğini
sağlamak
zorundadır.
İthalat
kayıtları
MADDE 4
–
(1) İthalat
işlemleri
ile ilgili olarak oluşturulacak
elektronik kayıtlarda,
asgari olarak aşağıdaki
unsurlara yer verilmesi gerekmektedir;
a) Yevmiye tarihi,
b) Yevmiye numarası,
c) Belge tarihi,
ç)
Belge seri-sıra
no,
d) Satıcının
adı
veya unvanı,
e) Satıcının
soyadı,
f) Satıcının
ülkesi,
g) Satıcının
kodu,
ğ)
İthalatın
gerçekleştirildiği
gümrük
idaresi,
h) Fiili ithalat tarihi,
ı)
Fiili ithalat miktarı,
i) Gümrük
beyannamesi tescil tarihi,
j) Gümrük
beyannamesi tescil numarası,
k)
İthal
edilen malın
G.T.İ.P.
numarası,
l)
Ürün
kodu,
m)
İthal
edilen her bir mal veya sunulan her bir hizmetin cinsi (ad, marka,
model ve benzeri ayırt
edici özellikler),
n)
İthal
edilen her bir mal cinsine ilişkin
brüt
miktar,
o)
İthal
edilen her bir mal cinsine ilişkin
net miktar,
ö)
Ölçü
birimi (lt, adet, kg vb),
p)
İthal
edilen her bir mal veya sunulan her bir hizmet cinsine ilişkin
birim fiyat,
r)
İthal
her bir mal veya sunulan her bir hizmet cinsine ilişkin
toplam tutar,
s)
İthalat
işlemleri
ile ilgili her bir vergi türü
itibarıyla
vergi yükümlülükleri
(KDV, ÖTV
gibi.),
ş)
Belge toplam tutarı,
t)
İthalat
bedelinin
ödendiği
hesaba ilişkin
bankanın
adı/şubesi
ve IBAN’ı.
(2) Mükellefler,
ithalat işlemlerine
ilişkin
kayıtlarda
yer alan mal ve hizmet tanımlamaları
için
kullanacakları
ifadenin tekilliğini
sağlamak
zorundadır.
İhracat
kayıtları
MADDE 5
–
(1) İhracat
işlemleri
ile ilgili olarak oluşturulacak
elektronik kayıtlarda,
asgari olarak aşağıdaki
unsurlara yer verilmesi gerekmektedir.
a) Yevmiye tarihi,
b) Yevmiye numarası,
c) Belge tarihi,
ç)
Belge seri-sıra
no,
d) Alıcı
adı
veya unvanı,
e) Alıcı
soyadı,
f) Alıcının
ülkesi,
g) Alıcının
kodu,
ğ)
İhracatın
gerçekleştirildiği
gümrük
idaresi,
h) Fiili ihracat tarihi,
ı)
Gümrük
beyannamesi tescil tarihi,
i) Gümrük
beyannamesi tescil numarası,
j)
İhraç
edilen malın
G.T.İ.P.
numarası,
k)
Ürün
kodu,
l)
İhraç
edilen her bir mal veya sunulan her bir hizmetin cinsi (ad, marka,
model ve benzeri ayırt
edici özellikler),
m)
İhraç
edilen her bir mal cinsine ilişkin
brüt
miktar,
n)
İhraç
edilen her bir mal cinsine ilişkin
net miktar,
o)
Ölçü
birimi (lt, adet, kg vb),
ö)
İhraç
edilen her bir mal veya sunulan her bir hizmet cinsine ilişkin
birim fiyat,
p)
İhraç
edilen her bir mal veya sunulan her bir hizmet cinsine ilişkin
toplam tutar,
r) Belge toplam tutarı,
s)
İhracat
bedelinin
ödendiği
hesaba ilişkin
bankanın
adı/şubesi
ve IBAN’ı.
(2) Mükellefler,
ihracat işlemlerine
ilişkin
kayıtlarda
yer alan mal ve hizmet tanımlamaları
için
kullanacakları
ifadenin tekilliğini
sağlamak
zorundadır.
Üretim
kayıtları
MADDE 6
–
(1) Gerçekleştirilen
üretim
faaliyetlerinin, envanter ve randıman
teknikleri kullanılarak
kontrolüne
yönelik
olmak üzere
oluşturulacak
kayıtlarda
asgari olarak aşağıdaki
unsurlara yer verilmesi gerekmektedir;
a)
Üretim
girdileri için;
1) Dönem
başlangıcı,
2) Dönem
bitişi,
3) Girdi malın
ürün
kodu,
4) Girdi malın
cinsi (ad, marka, model ve benzeri ayırt
edici özellikler),
5) Miktarı,
6)
Ölçü
birimi (lt, adet, kg vb),
7) Birim maliyet,
8) Toplam maliyet.
b)
Üretim
çıktıları
için;
1) Dönem
başlangıcı,
2) Dönem
bitişi,
3)
Üretilen
malın
ürün
kodu,
4)
Üretilen
malın
cinsi (ad, marka, model ve benzeri ayırt
edici özellikler),
5) Miktarı,
6)
Ölçü
birimi (lt, adet, kg vb),
7) Birim maliyet,
8) Toplam maliyet.
c)
Üretim
süreci
için;
1) Mamul ya da yarı
mamulü
üretebilmek
için
kullanılması
gereken ilk madde ve malzeme, yarı
mamuller ile
üretim
süreci
sonunda elde edilecek
ürünlerin
miktar bilgileri ile tarif edildiği
ürün
reçeteleri,
2) Hammadde, malzeme ve mamuller ile
ilgili olarak stok, sevk ve
üretim
süreçlerinde
oluşan
fire ve zayiatın
cinsi, miktarı
ve ürün
kodu.
(2)
Üretim
süreci
tamamlanmayan yarı
mamullere ait kayıtlar
çıktılar
arasına
dâhil
edilmeden ayrı
takip edilecektir.
(3) Mükellefler,
üretimlerine
ilişkin
kayıtlarda
yer alan mal ve hizmet tanımlamaları
için
kullanacakları
ifadenin tekilliğini
sağlamak
zorundadır.
Diğer
kayıtlar
MADDE 7
–
(1) Tebliğin
üçüncü
maddesinde ifade edilen mükelleflerden
Özel
Tüketim
Vergisi Kanunu ekinde yer alan (I) ve (III) sayılı
listelerdeki mallar dolayısıyla
mükellefiyeti
bulunanlar, söz
konusu mallarla ilgili oluşturacakları
kayıtlarında,
ilgili malların
Gümrük
Tarife İstatistik
Pozisyonu (G.T.İ.P.)
bilgilerine de yer vermek zorundadırlar.
Kayıtların Oluşturulması ve Muhafazası (VUK Sirkuler/70)
Tebliğin ikinci bölümünde yer
alan düzenlemelere göre kapsama giren mükellefler, işlemlerinin
süreklilik arz edip etmediğine bakılmaksızın Tebliğ ekinde yer
alan konulara ilişkin kayıtları, yine Tebliğ ekinde yer alan
asgari içeriği taşıyacak şekilde elektronik ortamda oluşturmak
ve istendiğinde ibraz etmek üzere muhafaza etmekle
yükümlüdürler. Söz konusu yükümlülük, Tebliğin yürürlük
tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, mükelleflerin bütün iş
ve işlemlerini içerecek şekilde yerine getirilmelidir.
2.1. Kapsama girmekle birlikte
Tebliğde yer alan işlemleri esas faaliyet olarak
gerçekleştirmeyen mükelleflerin sadece ilgili işlemlere yönelik
kayıtları elektronik ortamda oluşturmaları ve muhafaza etmeleri
yeterlidir.
Örnek: Esas faaliyet konusu
motorlu kara taşıtları için parça imalatı olan ABC A.Ş. ÖTV I
sayılı liste kapsamında bazı malları üretim faaliyetlerinde
kullanmak üzere ithal etmekte olup şirketin bu kapsamda ÖTV
mükellefiyeti bulunmaktadır. ABC A.Ş.'nin 431 Sıra No'lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğine ilişkin yükümlülüğü ÖTV I sayılı
liste kapsamındaki malların ithalatı, envanteri ve sarfı ile
ilgili kayıtlarla sınırlıdır. ABC A.Ş.'nin esas faaliyeti söz
konusu malların ithalatı, imalatı veya dağıtımı olmadığından
yalnızca ÖTV I sayılı liste kapsamındaki işlemlere ilişkin
kayıtlarını elektronik ortamda oluşturması ve muhafaza etmesi
yeterlidir.
2.2. Tebliğin yürürlük tarihi,
436 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 1/1/2015
olarak yeniden belirlenmiş olup, kapsamda yer alan
mükelleflerden Tebliğ ekinde yer alan asgari kayıt
içeriklerinin, Tebliğin yürürlük tarihinden önceki dönemleri
kapsayacak biçimde ibrazının istenmeyeceği tabiidir.
Örnek: (XYZ) A.Ş.'nin ÖTV I
sayılı liste kapsamında 2014 hesap döneminde ÖTV mükellefiyeti
vardır. Mükellef 2014 Aralık ayında ÖTV I sayılı liste
kapsamındaki faaliyetini terk etmiş ve ÖTV mükellefiyeti bağlı
olduğu vergi dairesince kapatılmıştır. (XYZ) A.Ş.'nin 2015
hesap dönemine ait asgari içerikte kayıtları oluşturmak ve ibraz
etmekle ilgili herhangi bir yükümlülüğü bulunmamaktadır.
2.3. Tebliğin yürürlük
tarihinden sonra mükellefiyet tesis ettirmiş ya da lisans veya
yetki belgesi alarak ilgili faaliyetleri hesap dönemi içerisinde
kıst dönemde yürütecek mükellefler sadece bu kapsamdaki
işlemleri için Tebliğ ekinde yer alan kayıtları elektronik
ortamda oluşturmak ve muhafaza etmekle yükümlüdürler. ÖTV
mükellefiyetinin sona erdiği ya da lisans veya yetki belgesinin
iptalini izleyen dönemde kayıt saklamaya ilişkin yükümlülükleri
bulunmamaktadır.
2.4. Kayıt saklama yükümlülüğü
getirilen mükelleflerin Tebliğ ekinde yer alan kayıtlarını
elektronik ortamda saklıyor olması Tebliğ açısından yeterlidir.
Tebliğde yer verilen düzenlemelerle elektronik ortamda kayıt
oluşturma ile ilgili herhangi bir format, teknik şart veya şekil
şartı zorunlu tutulmadığı için vergi mükellefleri tarafından
halen kullanılan kurumsal kaynak planlama çözümleri veya
muhasebe programları ile Tebliğ gereklerinin karşılanması
mümkündür. Bu aşamada açık kaynak kodlu elektronik tablo
programları veya veri tabanı yönetim sistemleri de
kullanılabilir.
2.5. Tebliğde ifade edilen .xml,
.xls, .xlsx, .txt, .csv, formatları elektronik ortamda tutulan
kayıtların, istendiğinde ibrazı sırasında kullanılabilecek dosya
formatları olup oluşturulan kayıtların sayılan dosya
formatlarından birisi ile ibraz edilebilmesi yeterlidir.
Tebliğde yer alan belirlemeler çerçevesinde elektronik ortamda
oluşturulan kayıtların mükellefler tarafından ibrazına ilişkin
kurallar genel hükümlere göre belirlenecektir.
2.6. Kayıt Saklama Gereksinimi
çerçevesinde, elektronik ortamda oluşturulması ve istendiğinde
ibraz edilmek üzere muhafaza edilmesi istenen kayıtların Türkiye
Cumhuriyeti sınırları içerisinde saklanması zorunluluğu
"Kanunların Mülkiliği" ilkesinin doğal bir sonucudur. Herhangi
bir inceleme veya denetim sürecinde ilgili kayıtlara erişim
sürecinin vergi kanunlarımızın geçerli olduğu Türkiye
Cumhuriyeti sınırları içerisinde gerçekleştirilmesi zorunludur.
Yukarıda ifade edilen zorunluluk, kayıtlara
erişim yetkisinin mükellefin sorumluluğunda kalması şartıyla,
kayıtların tutulması ve muhafazasında kiralık sunucu
kullanılmasına da bir sınırlama getirmemektedir. Kayıtların
kiralık sunucularda tutulması, kapsamdaki mükelleflerin muhafaza
ve ibraz yükümlülüğünü ortadan kaldırmamaktadır.
Ayrıca Tebliğ kapsamındaki kayıtların, Türkiye
Cumhuriyeti sınırları içerisindeki bir sunucuda tutulması Tebliğ
gereklerinin yerine getirilmesi açısından yeterli olup, bu durum
asıl işletme operasyonlarının yurt dışından yürütülmesine ve
kayıtların bir örneğinin yurt dışında bulundurulmasına engel
teşkil etmemektedir.
|