(ÖTV (I) sayılı Liste
Uygulama Genel Tebliğden önce yürürlükte olan ÖTV Genel Tebliğlerinin (I) sayılı
liste uygulamasına ilişkin bölümleri, 16/3/2015 tarihinden itibaren yürürlükten
kaldırılmıştır. Tebliğlerin kaldırılan bölümlerine yapılan atıflar, bu Tebliğin
ilgili bölümlerine yapılmış sayılır.
Ancak hava yakıtı olarak bilinen mallara
ilişkin düzenlemeler, bu Tebliğ ile yeni getirilen düzenlemeler yürürlüğe girene
kadar uygulanmaya devam edilir. )
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 34)
19 Nisan 2014 CUMARTESİ
Resmî Gazete
Sayı : 28977
Maliye Bakanlığından:
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun1 4 üncü maddesinin 2 numaralı
fıkrasının Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, adı geçen Kanuna ekli
(I) sayılı liste uygulamasına ilişkin olarak bu Tebliğin (1.) bölümünde
belirtilen mallarla sınırlı olmak üzere tevkifat uygulamasına geçilmesi uygun
görülmüştür.
Bu uygulamanın usul ve esasları ise Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü
maddesinin 2 numaralı fıkrası, 9 uncu maddesi, 14 üncü maddesinin 5 numaralı
fıkrası, 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası ve 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun2 120 nci maddesi ile Mükerrer 257 nci maddesinin Maliye Bakanlığına
verdiği yetkiler çerçevesinde aşağıda belirlenmiştir.
1. TEVKİFAT UYGULAMASININ KAPSAMI VE NİTELİĞİ
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre,
mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni ve iş merkezlerinin
bulunmaması halleri ile gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tâbi işlemlere taraf
olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma yetkisine sahiptir.
Bu yetkiye istinaden, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelinin 38.11 tarife pozisyon numarasında yer alan malların, özel tüketim
vergisi (ÖTV) mükellefleri (4/12/2013 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası
Kanununda3 tanımlanan rafinericiler hariç) tarafından teslimine ilişkin ÖTV,
yalnızca sanayi sicil belgesini haiz olan KDV mükellefi imalatçılar tarafından
satın alınması halinde tevkifata tabi tutulmak suretiyle beyan edilerek
ödenecektir.
ÖTV tevkifatı uygulaması ihtiyari bir uygulama olmayıp, imalatçılar tarafından
tevkifat yapılması zorunludur.
Tevkifat uygulaması yukarıda belirtilen tarife pozisyon numarasında
sınıflandırılan mallarla sınırlı olup, bunun dışında kalan ÖTV’ye tabi malların
teslimlerinde imalatçılar tarafından tevkifat uygulaması kapsamında işlem
yapılmayacaktır.
2. TEVKİFAT UYGULAMASINDA VERGİNİN BEYANI
2.1. Satıcı ÖTV Mükelleflerinin ÖTV Tevkifatına Tabi Mal Teslimlerinin Beyanı
Satıcı ÖTV mükelleflerinin tevkifata tabi mal teslimleri, söz konusu teslimlerin
yapıldığı vergilendirme döneminde (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Tecil ve
Tevkifat” bölümünün “Tevkifat” kısmındaki bilgiler doldurulmak suretiyle beyan
edilecektir. Ayrıca, bu ÖTV beyannamesinin “Ekler” bölümünde yer alan “Tevkifata
Tabi Mal Teslimleri” kısmı da doldurulacaktır.
Tevkifat uygulaması kapsamında teslim edilen malların ÖTV mükellefleri
tarafından ithal edilmiş olması halinde, bu malların ithalinde, ödenecek ÖTV’ye
karşılık olmak üzere gümrük idaresince alınan teminatın çözümü işlemleri, bu
teslimlerle ilgili tevkif edilen ÖTV’nin beyan edilerek ödendiğine dair alıcı
imalatçının bağlı olduğu vergi dairesinden teyit alınması üzerine 1 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliğinin4 (16.3.5.2./d) bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde
yerine getirilecektir.
2.2. Alıcı İmalatçılar (Vergi Sorumluları) Tarafından Tevkifata Tabi Tutulan
ÖTV’nin Beyanı ve Ödenmesi
Bu Tebliğ kapsamında teslim alınan mallar üzerinden hesaplanan ÖTV'nin tamamı,
vergi sorumluları tarafından tevkifata tabi tutulacaktır. Tevkifata tabi tutulan
ÖTV tutarı, vergi sorumlularınca teslimin gerçekleştiği vergilendirme dönemine
ilişkin olarak KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine elektronik ortamda
verilecek (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek ödenecektir.
Vergi sorumlularının Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı liste
kapsamındaki diğer mal teslimleri nedeniyle ÖTV mükellefiyetinin bulunması veya
bulunmaması bu uygulama uyarınca (6) numaralı ÖTV beyannamesinin verilmesine
engel değildir.
Alıcı imalatçılar tarafından verilmesi gereken (6) numaralı ÖTV beyannamesi
sadece tevkifata tabi alımların olduğu vergilendirme döneminde verilecektir.
Tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemlerde ÖTV'nin beyan dönemi Özel Tüketim
Vergisi Kanununun 14 üncü maddesine göre tespit edilecektir.
Söz konusu uygulama kapsamındaki teslimlere ait fatura veya benzeri belgeler,
izleyen ÖTV vergilendirme dönemi içinde düzenlenmiş olsa dahi sorumlu sıfatıyla
beyan, teslimin gerçekleştiği vergilendirme döneminin beyan süresi içerisinde
yapılacaktır.
Örnek: Sanayi sicil belgesini haiz imalatçı (A), ÖTV mükellefi (B)’den 14/5/2014
tarihinde Özel Tüketim Vergisi Kanunu eki (I) sayılı listede yer alan ve ÖTV
tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 38.11 tarife pozisyon numarasındaki 1.000 Kg.
müstahzar katkı isimli malı vergi hariç 3.000 TL karşılığında satın almıştır.
ÖTV mükellefi (B) tarafından bu teslime ilişkin fatura 17/5/2014 tarihinde
düzenlenmiştir.
Buna göre söz konusu teslim 14/5/2014 tarihinde gerçekleştiğinden tevkif edilen
2.298,50 TL tutarındaki ÖTV’nin, imalatçı (A) tarafından 16-25/5/2014 tarihleri
arasında (teslime ilişkin fatura 17/5/2014 tarihinde düzenlenmiş olsa dahi) (6)
numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek aynı süre içinde ödenmesi
gerekmektedir.
Ayrıca tevkifat, bu Tebliğ kapsamındaki malları satın alan ve adına fatura veya
benzeri belge düzenlenen vergi sorumluları tarafından yapılarak, tevkif edilen
bu vergi yukarıda yapılan belirlemeler çerçevesinde (6) numaralı ÖTV beyannamesi
ile beyan edilerek ödenecektir.
Vergi sorumlularınca yapılan işlemlerin tespit ve tevsikinde Gelir İdaresi
Başkanlığı/Vergi Dairesi Başkanlığı-Defterdarlık/vergi dairesi kayıtları esas
alınacaktır.
3. TEVKİFATA TABİ TUTULAN ÖTV’NİN İNDİRİMİ
Tevkifata tabi tutulan ÖTV’nin beyanına ilişkin (6) numaralı ÖTV beyannamesinde,
beyan edilen ÖTV’den herhangi bir surette indirim yapılması mümkün
bulunmamaktadır.
Ancak tevkifat uygulaması kapsamında satın alınan malların Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan başka bir malın imalinde kullanılmış
olması halinde, vergi sorumlularınca beyan edilip ödenen ÖTV tutarının, bu
Kanunun 9 uncu maddesi uyarınca, yalnızca üretilen malın tesliminin yapıldığı
vergilendirme döneminde, bu teslimlere ilişkin beyanı da içeren (1) numaralı ÖTV
beyannamesinde indirimi mümkündür.
Söz konusu uygulama kapsamında tevkif edilerek ödenen ÖTV tutarı, (1) numaralı
ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “İndirimler (Aynı
Listedeki Malın İmalatta Kullanılması)” kısmında beyan edilmek suretiyle
indirilebilecektir.
Bu şekilde indirim konusu yapılabilecek azami ÖTV tutarı, tevkifat uygulaması
kapsamında satın alınan malların girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen
malın teslimine ilişkin hesaplanan ÖTV tutarını geçemeyecektir.
İndirim konusu yapılamayan tutar ise tevkifatı yapan alıcı imalatçılar açısından
ilgili mevzuat çerçevesinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alınacaktır.
Tevkifata tabi tutulan ancak beyan edilmeyen veya beyan edilmesine rağmen
ödenmeyen ÖTV indirim konusu yapılamayacaktır.
Ayrıca tevkifat uygulaması kapsamında olmayan mallar için alıcı imalatçılar
tarafından tevkifat uygulanmak suretiyle beyan edilerek ödenen ÖTV’nin de
indirim konusu yapılmayacağı tabiidir.
Örnek: ÖTV mükellefi (B), sanayi sicil belgesini haiz imalatçı (A)'ya 28/4/2014
tarihinde Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan ÖTV
tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 38.11 tarife pozisyon numarasındaki 1.000 Kg.
müstahzar katkı isimli malı vergi hariç 3.000 TL karşılığında teslim etmiş ve bu
teslime ilişkin faturayı 4/5/2014 tarihinde düzenlemiştir. İmalatçı (A),
ÖTV’sini tevkif ederek ödediği bu mal ile ithal ettiği aynı listedeki baz yağı
kullanmak suretiyle yine aynı listede yer alan ÖTV tutarı 1,3007 TL/Kg. olan
2.000 Kg. madeni yağ üretmiş ve ürettiği bu malın tamamını 17/5/2014 tarihinde
satmıştır.
Buna göre, imalatçı (A) tarafından 38.11 tarife pozisyon numaralı müstahzar
katkı isimli mala ilişkin tevkif edilerek 1-10/5/2014 tarihleri arasında (6)
numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan edilerek aynı süre içinde ödenmiş olan
ÖTV’nin, bu malın girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine
ilişkin yine imalatçı (A) tarafından 1-10/6/2014 tarihleri arasında verilmesi
gereken (1) numaralı ÖTV beyannamesinde indirim konusu yapılması mümkün
olabilecektir.
Bu durumda imalatçı (A) tarafından verilecek;
a- 2014/Nisan II. vergilendirme dönemine ait (6) numaralı ÖTV beyannamesinde
Tevkif edilen ÖTV tutarı = 1.000 x 2,2985 = 2.298,50 TL,
b- 2014/Mayıs II. vergilendirme dönemine ait (1) numaralı ÖTV beyannamesinde
Hesaplanan ÖTV tutarı = 2.000 x 1,3007 = 2.601,40 TL,
İndirilecek ÖTV = 1.000 x 2,2985 = 2.298,50 TL,
Ödenecek ÖTV = 2.601,40 – 2.298,50 = 302,90 TL
olarak hesaplanacaktır.
Bununla birlikte, ÖTV mükellefi (B) tarafından bu teslime ilişkin faturanın
süresinden sonra (örneğin 15/5/2014 tarihinde) düzenlenmiş olması, vergi
sorumlusu sıfatıyla tevkif edilen verginin 1-10/5/2014 tarihleri arasında beyan
edilerek aynı süre içerisinde ödenmesine engel değildir.
4. TEVKİFAT UYGULAMASINDA BELGE DÜZENİ
Tevkifata tabi teslimler dolayısıyla satıcı ÖTV mükellefleri tarafından
düzenlenecek belgelerde; Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesi hükmü
uyarınca “Teslim Miktarı, Teslim Bedeli, Hesaplanan ÖTV, Alıcı İmalatçı
Tarafından Tevkif Edilecek ÖTV, KDV Matrahı, Hesaplanan KDV, Tevkifat Dâhil
Toplam Tutar ve Tevkifat Hariç Toplam Tutar” ayrıca gösterilecektir. Bu
belgelere, tevkifat hariç toplam tutarın rakam ve yazı ile yazılması
gerekmektedir.
Örnek: Satıcı ÖTV mükellefi tarafından tevkifat uygulaması kapsamında ÖTV ve KDV
hariç 3.000 TL bedelle teslim edilen ve ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 1.000 Kg.
38.11 tarife pozisyon numarasındaki müstahzar katkı isimli malın faturası
aşağıdaki bilgileri içerecek şekilde düzenlenecektir.
Teslim Miktarı :
1.000 Kg.
Teslim Bedeli (ÖTV ve KDV hariç) :
3.000 TL
Hesaplanan ÖTV (1.000 x 2,2985 =) :
2.298,50 TL
Alıcı İmalatçı Tarafından Tevkif Edilecek ÖTV :
2.298,50 TL
KDV Matrahı (3.000 + 2.298,50 =) :
5.298,50 TL
Hesaplanan KDV (5.298,50 x 0,18 =) :
953,73 TL
Tevkifat Dahil Toplam Tutar (5.298,50 + 953,73 =) :
6.252,23 TL
Tevkifat Hariç Toplam Tutar (6.252,23 - 2.298,50 =) :
3.953,73 TL
Yalnız Üçbindokuzyüzelliüç Türk Lirası Yetmişüç Kuruştur.
Bu belgeler, satıcı açısından teslimlere ilişkin ÖTV’ye tevkifat uygulandığını
tevsik eden belge mahiyetini de taşımaktadır.
Satıcı ÖTV mükellefleri tarafından tevkifata tabi olan ve olmayan malların
teslimlerine ilişkin fatura ve benzeri belgeler ayrı ayrı düzenlenebileceği
gibi, tevkif edilen ÖTV’nin bu belgelerde ayrıca gösterilmesi koşuluyla tek bir
belgenin düzenlenebilmesi de mümkündür.
5. TEVKİFAT UYGULAMASINDA DÜZELTME İŞLEMLERİ
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin 1 numaralı fıkrası gereği,
tevkifata tabi işlemlerde değişiklik olması (malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi, fazla veya yersiz ÖTV tevkifatı
yapılması) halinde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefler tarafından
bunlarla ilgili borçlanılan ya da ödenen vergiler için değişikliğin mahiyetine
uygun şekilde ve değişikliğin meydana geldiği dönem içinde düzeltme yapılabilir,
bu vergiden mahsup edilebilir veya iade talebinde bulunulabilir.
5.1. Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi ve İşlemden Vazgeçilmesi
Hallerinde Düzeltme İşlemleri
Tevkifat uygulaması kapsamındaki teslimlerle ilgili olarak malların iadesi,
işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcı
imalatçıya teslim edilmişse iade edilen malların ÖTV mükellefinin işletmesine
girmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi şartıyla
düzeltme işlemi; bu durumun ortaya çıktığı döneme ait satıcının beyannamesinin
“İstisnalar ve İndirimler” bölümünün “Diğer İndirimler” kısmında yer alan
“Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler” açıklaması seçilmek ve buna ilişkin
“İndirilecek ÖTV Tutarı” sıfır (0) yazılmak suretiyle yapılacaktır. Ayrıca bu
beyannamenin “Ekler” bölümünün “Tevkifata Tabi Teslimlerden İadeler” kısmının da
doldurulması gerekmektedir.
Bu durumda, tevkifata tabi tutulan ÖTV, alıcı imalatçılar tarafından
ödendiğinden söz konusu ödenen ÖTV’nin iadesi alıcı imalatçılara yapılacaktır.
Alıcı imalatçılar söz konusu ÖTV’nin, internet vergi dairesi üzerinden KDV
yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine elektronik ortamda verecekleri
dilekçe ile bu dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki (ÖTV dâhil) vergi borçlarına
mahsuben veya nakden iadesi için talepte bulunabileceklerdir.
Vergi dairesince, bu dilekçe ekinde satıcının malın iadesine ilişkin düzeltmeyi
yaptığını gösterir ilgili vergi dairesi yazısının ibraz edilmiş olması ve iadesi
talep edilen verginin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilip ödendiğinin
tespit edilmesi halinde, söz konusu iade talepleri yerine getirilecektir.
ÖTV'nin alıcı imalatçılar tarafından beyan edilmiş ancak ödenmemiş olması
halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi sadece tahakkuktan terkin
edilecek, alıcı imalatçıya iade söz konusu olmayacaktır.
Yapılacak iadelerde teminat, yeminli mali müşavir raporu ve vergi inceleme
raporu aranmayacaktır.
5.2. Fazla veya Yersiz Uygulanan Tevkifata İlişkin Düzeltme İşlemleri
Tevkifat işlemine ilişkin fazla veya yersiz ödenen verginin bulunması halinde,
gerek alıcı imalatçıların gerekse satıcı ÖTV mükelleflerinin beyanlarının
düzeltilmesi gerekmektedir.
Fazla veya yersiz tevkif edilen vergi öncelikle tevkifatı yapan alıcı imalatçı
tarafından satıcıya iade edilecektir. Bu durumda alıcı imalatçının, fazla veya
yersiz tevkif ettiği ÖTV tutarını satıcıya iade ettiğini gösterir belge ve
satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir vergi dairesi yazısı ile birlikte
başvurması halinde, fazla veya yersiz tevkif edilen vergi, bu vergiyi vergi
dairesine beyan ederek ödeyen alıcı imalatçıya iade edilecektir.
Tevkifata tabi olmadığı halde tevkifat uygulanan ve satıcı tarafından da
verginin beyan edildiği durumlarda, satıcının düzeltmeyi yaptığını gösterir
vergi dairesi yazısının ibrazı aranmayacaktır.
Tevkifata tabi olan ve tevkifata tabi tutulan ÖTV’nin satıcı tarafından da beyan
edildiği durumda, satıcının düzeltmeyi yapmasından sonra, varsa önceki beyanı
üzerine ödenen ÖTV’nin, söz konusu işlemle sınırlı kısmı satıcıya iade
edilecektir. Dolayısıyla bu durumda alıcı imalatçıya iade söz konusu
olmayacaktır.
Yapılacak iadelerde teminat, yeminli mali müşavir raporu ve vergi inceleme
raporu aranmayacaktır.
Fazla veya yersiz tevkifata tabi tutulan ÖTV’nin alıcı imalatçı tarafından beyan
edilmiş ancak ödenmemiş olması halinde, sorumlu sıfatıyla beyan edilen bu vergi
sadece tahakkuktan terkin edilecek, alıcı imalatçıya iade söz konusu
olmayacaktır.
6. DİĞER HUSUSLAR
6.1. Tevkifat Uygulaması Kapsamında İşlem Yapılmaması veya Tevkifata Tabi
Tutulan Verginin Beyan Edilmemesi
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin 2 numaralı fıkrası uyarınca bu
Tebliğ kapsamında sorumlu tayin edilenler tarafından beyan edilip ödenmesi
gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, söz
konusu vergi tutarının 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ikmalen
veya re’sen tarh edilerek bu tarhiyata vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme
faizi hesaplanması gerekmektedir.
Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın (1) numaralı ÖTV beyannamesinde
indirim konusu yapılmamış olması bu şekilde işlem tesis edilmesine engel
değildir.
Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik beyan edilen ÖTV tutarının, satıcı
tarafından beyan edilmiş olması halinde sorumlu adına yapılacak tarhiyatta vergi
aslı aranmayacaktır.
Sorumlu tarafından beyan edilip ödenmesi gerekirken ÖTV’nin satıcı tarafından
beyan edilerek süresinden sonra ödenmiş olması halinde, normal vade tarihinden
ödendiği tarihe kadar; söz konusu verginin ödenmemiş olması halinde ise normal
vade tarihinden yapılacak tarhiyatın tahakkuk tarihine kadar gecikme faizi
uygulanacaktır.
6.2. Tevkifat Uygulamasında Müteselsil Sorumluluk
ÖTV mükellefleri, tevkifata tabi mal alımları nedeniyle ÖTV tevkifatı
uygulayanların tevkifat tutarını ödememeleri halinde, tevkifat kapsamındaki
teslimlere ilişkin ÖTV ile sınırlı olmak üzere Hazineye intikal etmeyen vergiden
dolayı 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca müteselsilen
sorumludurlar.
Tebliğ olunur.
————————————
1 12/6/2002 tarihli ve 24783 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2 10/1/1961 tarihli ve 10703-10705 sayılı Resmî Gazeteler’de yayımlanmıştır.
3 20/12/2003 tarihli ve 25322 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4 30/7/2002 tarihli ve 24831 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
|