İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi Halinde KDV
1 ila 123 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri, KDV Genel Uygulama Tebliğin yürürlük tarihi(01/05/2014)nden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. Kaldırılan Tebliğlere yapılan atıflar, bu Tebliğin ilgili bölümlerine yapılmış sayılır.
3065 sayılı Kanunun ithalat istisnasını düzenleyen (16/1-b) maddesi uyarınca, ihracat istisnasından faydalanılarak ihraç edilen ancak; Gümrük Kanununun 168, 169 ve 170 inci maddelerinde belirtildiği şekilde geri gelen eşyanın ithalat istisnasından faydalanabilmesi için, bu eşya ile ilgili olarak ihracat istisnası nedeniyle faydalanılan miktarın gümrük idaresine ödenmesi veya bu miktar kadar teminat gösterilmesi gerekir. İhraç edildikten sonra geri gelen eşya için ithalat istisnasından faydalanılmak istenmemesi halinde, genel hükümler çerçevesinde KDV ödenerek eşyanın ithali mümkündür. Bu durumda, ilk ihracat kesin ihracat olarak değerlendirilir.
İthalat istisnasının uygulanabilmesi için ilgili gümrük idareleri ihracat istisnasından yararlanılan miktarı tespit etmek amacıyla mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesinden durumu bir yazı ile sorar. Bu yazıda geri gelen eşyanın cinsi, miktarı, tutarı, ilgili bulunduğu gümrük beyannamesinin tarih ve sayısı ile diğer gerekli bilgilere de yer verilir.
KDV ödenmek suretiyle satın alınan veya işletmede imal edilen malların geri gelmesi halinde,vergi dairelerince ihracat istisnasından faydalanılan miktarın belirlenmesinde, Kanunun 11 inci maddesi ile ihracatçıya getirilen imkânlar göz önüne alınarak aşağıdaki şekilde hareket edilir:
a) Vergi dairesince yapılacak inceleme sonunda, mükellefin geri gelen mallarla ilgili olarak ihracat sırasında iade talebinde bulunmadığı tespit edilirse, bu mallarla ilgili olarak ihracat istisnasından yararlanılan bir miktarın bulunmadığı ilgili gümrük idaresine bildirilir. Bu yazıyı alan gümrük idareleri geri gelen eşya ile ilgili olarak ithalat istisnası kapsamında işlem yapar.
b) Geri gelen malların bünyesine giren vergiler için ihracatçının, bu vergileri indiremeyip nakden veya mahsuben iade olarak talep ettiğinin belirlenmesi halinde, iade henüz yapılmamışsa ihracatçının KDV iadesinden yararlanmadığı kabul edilir ve geri gelen mallar için gümrükte KDV ödenmesi istenmez. Bu durumda, ihracatçının ilgili dönem beyannamesinde “iade” olarak beyan edilen tutarın geri gelen mallara isabet eden kısmı, malların geri geldiği vergilendirme dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinin 103 no.lu satırına yazılarak indirilir.
c) İhraç edilen malın, bu mala ait yüklenilen KDV’nin nakden veya mahsuben iadesinden sonra geri gelmesi halinde, geri gelen mallara isabet eden iade tutarının gümrükte ödenmesinden sonra ithalat istisnası kapsamında işlem yapılır. Dolayısıyla, geri gelen malların bünyesine giren vergiler için ihracatçının, bu vergileri indiremeyip nakden veya mahsuben iade olarak aldığının belirlenmesi halinde bu iadeden; geri gelen mallara isabet eden kısım kadar ihracat istisnasından faydalanıldığı belirtilir.
ç) Vergi dairelerince, geri gelen eşyayla ilgili olarak ihracatçının ihracat istisnası nedeniyle faydalandığı miktar tespit edildikten sonra ilgili gümrük idaresine durum bildirilir.
d) Geri gelen mallara ilişkin olarak yüklenilen vergilerin indirim yolu ile giderilmiş veya iade talep edilmeksizin sonraki dönemlere devredilmiş olması hallerinde, bu vergilere ilişkin olarak bir işlem yapılmaz.
Geri gelen eşya dolayısıyla ihracatçı tarafından ilgili gümrük idaresine ödenen KDV, ilgili dönem beyannamesinde indirim konusu yapılabilir.
Kaynak.Kdv Genel Uygulama Tebliğ
Kdv Genel Uygulama Tebliğ ile yürürlükten kaldırılmadan önceki şekli
İHRAÇ EDİLEN MALLARIN GERİ GELMESİ HALİNDE KATMA DEĞER VERGİSİNE İLİŞKİN
OLARAK YAPILMASI GEREKEN İŞLEMLER
İhracatı gerçekleştirilen ancak Gümrük Kanununun 132. maddesine göre
geri gelen mallar hakkında katma değer vergisi yönünden yapılacak
işlemler 23 Seri No.'lu.Katma Değer Vergisi Genel Tebliği'nin (E)
bölümünde açıklanmıştır.
3065 Sayılı Kanunun ithalat istisnasını düzenleyen 16. maddesinde
yapılan değişiklik ile ihracat istisnasından faydalanılarak ihraç edilen
ancak, Gümrük Kanununun 132. maddesinde belirtildiği şekilde geri gelen
eşyanın ithalat istisnasından faydalanabilmesi için, bu eşya ile ilgili
olarak ihracat istisnası nedeniyle faydalanılan miktarın gümrük
idarelerine ödenmesi veya bu miktar kadar teminat gösterilmesi şartı
getirilmiştir.
3065 Sayılı Kanunun 32 ile 11. maddesi hükümlerine göre, ihraç edilen malların bünyesine giren katma değer vergileri indirim konusu yapılmakta, indirilemeyen kısım mükellefe iade edilmektedir. 11. maddenin (c) bendinde ise; imalatçılar tarafından ihraç edilmek kaydıyla teslim edilen mallara ait katma değer vergisinin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, imalatçılar tarafından beyan edilmesi gereken bu verginin vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilip tecil edileceği ve ihracatın tamamlanmasından sonra tecil edilen bu verginin terkin edileceği hükme bağlanmaktadır.
İthalat istisnasının uygulanabilmesi için ilgili gümrük idareleri ihracat istisnasından yararlanılan miktarı tespit etmek amacıyla mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesinden durumu bir yazı ile soracak, bu yazıda geri gelen eşyanın cinsi, miktarı, tutarı, ilgili bulunduğu gümrük çıkış beyannamesinin tarih ve sayısı ile faydalı olabilecek diğer bilgilere de yer verilecektir.
Vergi dairelerince ihracat istisnasından faydalanılan miktarın belirlenmesinde, Kanunun 11. maddesi ile ihracatçıya getirilen imkanlar göz önüne alınarak aşağıdaki şekilde hareket edilecektir.
1. Vergi dairesince yapılacak inceleme sonunda, mükellefin geri gelen mallarla ilgili olarak yüklendiği vergiyi tamamen indirim konusu yaptığı tespit edilirse, bu mallarla ilgili olarak ihracat istisnasından yararlanılan bir miktarın bulunmadığı ilgili gümrük idaresine bildirilecektir. Bu yazıyı alan gümrük idareleri geri gelen eşya ile ilgili olarak ithalat istisnası kapsamında işlem yapacaklardır.
2. Geri gelen malların bünyesine giren vergiler için ihracatçının, bu vergileri indiremeyip nakden veya diğer vergi borçlarına mahsuben iade olarak aldığının belirlenmesi halinde ise bu iadeden; geri gelen mallara isabet eden kısım kadar ihracat istisnasından faydalanıldığı belirtilecektir.
3. İhraç edilip geri gelen mallar ile ilgili vergi, 3065 sayılı Kanunun 3297 Sayılı Kanunla değişik 11/c maddesi gereğince, ihracatçı tarafından imalatçıya ödenmeyip, tecil ve terkin edilmişse ihracat istisnasından faydalanılan miktar, imalatçı satış bedeline göre hesaplanıp ihracatçı tarafından ödenmeyen tutar olacaktır.
Vergi dairelerince, geri gelen eşyayla ilgili olanak ihracatçının ihıacat istisnası nedeniyle faydalandığı miktar yukarıda yapılan açıklamalara göre tespit edildikten sonra ilgili gümrük idaresine durum derhal bildirilecektir. Gümrük idaresine ödenen miktarlar ihracatçı tarafından ilgili dönem beyannamesinde indirim konusu yapılabilecektir.
Geri gelen eşyayı ihraç kaydıyla teslim etmiş bulunan ve sözü edilen 11/c maddesi uyarınca vergisi ertelenen imalatçılar bakımından, bu Tebliğin (c) bölümünde getirilen uygulamada bir değişiklik söz konusu olmayacaktır.
a) Katma Değer Vergisi ödenmek Suretiyle Satın Alınan veya İşletmede
İmal Edilen İhraç Mallarının Geri Gelmesi:
İhraç edilen mallarla ilgili olarak iadesi talep edilen katma değer
vergisi henüz nakden veya mahsuben iade edilmemiş ise, ihracatçının
katma değer vergisi öncesinden yararlanmadığı kabul edilecek ve Gümrük
Kanununun 132. maddesi uyarınca geri gelen mallar için gümrükte katma
değer vergisi ödenmesi istenmeyecektir Bu durumda, ihracatçının ilgili
dönem beyannamesinde "iade" olarak beyan edilen tutarın geri gelen
mallara isabet eden kısmı, malların gümrükten çekilerek fiilen işletmeye
girdiği vergilendirme dönemi katma değer vergisi beyannamesinin
satışlardan iade edilen işlemlerle ilgili satırına yazılarak
indirilecektir.
İhraç edilen malın, bu mala ait katma değer vergisinin nakden veya
mahsuben iadesinden sonra geri gelmesi halinde ise, geri gelen mallara
isabet eden iade tutarının gümrükte ödenmesi veya aynı miktarda teminat
gösterilmesinden sonra ithalat istisnası kapsamında işlem yapılacaktır.
Geri gelen mallara ilişkin olarak yüklenilen vergilerin indirim yolu ile
giderilmiş veya iade talep edilmeksizin sonraki dönemlere devredilmiş
olması hallerinde, bu vergilere ilişkin olarak yapılacak bir işlem
bulunmamaktadır.
b) Kanunun 11/1-c Maddesi Uyarınca Satın Alınarak İhraç Edilen Malların
Geri Gelmesi :
Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında teslim edilen ve
ihracatı gerçekleştirilen malların Gümrük Kanununun 132. maddesinde
belirtildiği şekilde geri gelmesi halinde ithalat istisnasından
faydalanılabilmesi için, ihracatçıya düzenlenen faturada hesaplandığı
halde tahsil edilmeyen katma değer vergisinin ihracatçı tarafından
ilgili gümrük idaresine ödenmesi veya aynı miktarda teminat gösterilmesi
gerekmektedir.
Bu durumda, Kanunun 11/1-c maddesi uyarınca fatura üzerinde hesaplandığı
halde ihracatçı tarafından ödenmeyen katma değer vergisi tutarının
ilgili gümrük idaresine ödendiğinin ihraç kaydıyla mal teslim eden
tarafından tevsiki şartiyla, döviz alım belgesi ve gecikme zammı
aranmaksızın anılan madde kapsamında terkin veya iade işlemleri yerine
getirilebilecektir.
Öte yandan, geri gelen malların ihracatçılar tarafından imalatçılarına,
tedarikçilerine ya da yurt içindeki üçüncü şahıslara teslimi, genel
hükümler çerçevesinde katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.
Kaynak.KDV Tebliğ 46,23