İşgücü Temin Hizmetleri
1 ila 123 seri numaralı Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğleri, KDV Genel Uygulama Tebliğin yürürlük
tarihi(01/05/2014)nden itibaren yürürlükten kaldırılmıştır. Kaldırılan
Tebliğlere yapılan atıflar, bu Tebliğin ilgili bölümlerine yapılmış sayılır.
Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat
Oranı
(B.1/a ve b) bölümünde sayılanlara,
faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanılan işgücünün
sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında),
alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.
Kapsam
Gerçek veya tüzel kişiler, faaliyetlerinin
yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü, kendilerine hizmet
akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine,
alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer
kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin etmektedirler.
Bu tür hizmetler, esas itibarıyla, temin edilen
elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında
çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına
girmektedir.
Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki
şartların varlığı halinde tevkifat uygulanır:
- Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli
statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması gerekmektedir.
- Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk,
idare ve kontrolü altında çalıştırılması gerekmektedir. Elemanların işletmenin
mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde çalıştırılması halinde,
sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilir.
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının
tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların işgücü temin hizmetini
veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması, hizmeti
alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulur, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa
bu sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar
da dikkate alınarak tespit edilir.
İşgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu
hizmeti bir başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması
halinde, sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde tevkifat uygulanır.
(Eklenen Parağraf , KDV Genel Tebliğ 11,
Yürürlük:15/02/2017)Kısmi tevkifat kapsamındaki
işlemleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili olup, insan veya hayvan sağlığına
yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerini
ifa edenlere hekimler vasıtasıyla verilen hizmetler için işgücü temin hizmeti
kapsamında tevkifat uygulanmayacaktır.
(B.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara verilen
özel güvenlik ve koruma hizmetleri de işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata
tabi tutulur.
Buna göre, güvenlik hizmetleri sektöründe
faaliyet gösteren işletmeler tarafından verilen;
- Sabotaj, yangın, hırsızlık, soygun, yağma,
yıkma tehditlerine karşı caydırıcı ön tedbirleri alma,
- Tesis, alan, alış-veriş merkezi, bina, nakil
vasıtaları, konut, işyeri, etkinlik, gösteri, toplantı, kutlama, tören,
müsabaka, organizasyon ve benzerlerinin güvenliğini sağlama,
- Arama ve kurtarma, özel eğitimli şoför,
- Güvenlik sistemi oluşturma ve izleme, giriş
çıkış kontrolü, güvenlik etütleri hazırlama, personel güvenlik tahkikatları
yapma, araştırma, koruma,
- Güvenlik ve korumaya yönelik eğitim ve
danışmanlık,
- Değerli evrak, nakit, koleksiyon, maden ve eşya
gibi kıymetlerin bir yerden başka bir yere transferi,
- İkaz-ihbar, alarm izleme,
ve benzeri tüm hizmetler işgücü temin hizmeti
kapsamında tevkifata tabidir.
Yalnızca özel güvenlik sistemlerinin kurulması, bu kapsamda tevkifata
tabi değildir. Ancak bu kurulumun (Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa
Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri)bölümünde açıklanan yapım
işlerinin özelliklerini taşıması halinde, bu kapsamda tevkifat uygulanır.
(EK; Yürürlük:KDV Tebliğ 46)PTT
A.Ş.nin posta işlerinin yerine getirilmesine yönelik olarak; gönderilerin
toplanması, yüklenmesi, ayrımı, sevki ve işlenmesi, gönderilerin adresten
kabulü, ambalajlanması, ölçüm, tartım ve kayıt işlemleri, dağıtılacak tüm
kayıtlı/kayıtsız gönderilerin grup/cihet ayrımı, dağıtım araçlarına yüklenmesi
ve boşaltılması, gönderilerin dağıtım ve teslimi, tahsilatlı gönderilerin
ücretlerinin tahsili, tahsil edilen ücretlerin İdareye teslimi, teslim edilen
veya edilemeyen gönderilerin dağıtım alanında veya işyerinde düşüm işlemleri ve
benzeri şekillerdeki hizmet alımları bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulur
Örnekler:
Örnek 1: (A)
hastanesi, hastane faaliyetleri kapsamındaki yazışma, veri girişi, hazırlama ve
kontrol, hasta yardımcılığı, hasta karşılama ve yönlendirme, hasta taşıma, hasta
danışmanlığı, tıbbi dokümantasyon, koli, kargo ve posta ayrım dağıtım,
sekreterlik, tıbbi sekreterlik ve benzeri hizmetleri, doğrudan kendi
elemanlarına (kendi bünyesinde bulunan elemanlarına) yaptırmak yerine bu konuda
faaliyet gösteren firmalardan almayı tercih etmiş ve (B) firması ile söz konusu
hizmetlerin verilmesi hususunda sözleşme düzenlenmiştir.
Sözleşmede, işin (B) firmasına hizmet akdiyle bağlı ve (A) hastanesinin sevk ve
idaresinde bulunan elemanlar tarafından yapılacağının ifade edilmesi halinde,
(B) tarafından (A)'ya fatura edilecek söz konusu işler, eleman temin hizmeti
olarak değerlendirilecek ve işleme ait KDV, (A) tarafından 9/10 oranında
tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 2: Yapımcı
(C), yapımcılığını üstlendiği bir sinema filminde rol alacak oyuncuları bir
ajans aracılığıyla temin etmek amacıyla (D) Film Ajansı ile anlaşmıştır. (D),
söz konusu oyuncuların bir kısmını kendisine hizmet akdi ile bağlı (bordrolu
elemanı) olanlardan bir kısmını da kişisel başvuru yapan (bordrolu elemanı
olmayan) oyunculardan seçmiş ve (C)'ye göndermiştir.
(D)'ye hizmet akdiyle bağlı oyuncuların yapımcı (C)'nin sevk ve idaresinde
çalıştırılması suretiyle verilen bu hizmet işgücü temin hizmeti olarak
değerlendirilecek ve (D)'nin verdiği söz konusu hizmete ait bedel üzerinden
hesaplanan KDV, (C) tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
(D)'nin kişisel başvuru yapanlar arasından göndermiş olduğu oyuncuların
doğrudan (C) ile anlaşmaya varmış olmaları halinde, (D) sadece aracılık hizmeti
vermekte olup bu işlem nedeniyle düzenlediği faturada hesaplanan KDV tevkifata
tabi tutulmayacaktır. Dolayısıyla, (D)'nin dışarıdan temin ettiği (aralarında
hizmet akdi bulunmayan) oyuncular, yapımcı (C)'nin sevk ve idaresinde bulunsa
bile söz konusu oyuncular (D)'nin bünyesinde bulunmadığından, bu hizmete ilişkin
olarak düzenlenen faturada hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Örnek 3: Büyükşehir
belediyesine bağlı ayrı tüzel kişiliği bulunan (TR) Su İşletmesi ihtiyaçlarında
kullanılmak üzere şoförü ile birlikte (B) firmasından araç kiralamaktadır.
Araçlardan bir kısmı (B) firmasının üzerine kayıtlı olup şirkette sigortalı
olarak çalışanlar tarafından kullanılmaktadır. Araçlardan bir kısmı ise (B)
firması tarafından kiralama yöntemi ile temin edilmekte ve araç sahipleri
tarafından kullanılmaktadır.
Bu
işlemde işgücü temin hizmetinin varlığı (TR) Su İşletmesi ile (B) firması
arasında düzenlenen hizmet alım sözleşmesi ile idari şartnamenin incelenmesi
sonucunda tespit edilecektir.
(TR) Su İşletmesinin şoförü ile birlikte temin ettiği araç kiralama
hizmetinde, İşletme ile şoförler arasında herhangi bir hizmet akdi bulunmaması
ve şoförlerin iş süresince İşletme yetkililerinin emir ve talimatları altında
çalışması halinde, bu hizmet işgücü temin hizmeti olarak değerlendirilecektir.
Dolayısıyla, toplam hizmet bedeli (araç kirası+şoför ücreti) üzerinden
hesaplanan KDV, İşletme tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Ancak söz konusu hizmetle ilgili olarak şoför teminine ilişkin bedelin;
sözleşme, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb.
belge, kayıt ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden
ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla, yalnızca şoför
teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden 9/10
oranında tevkifat yapılacaktır.
(B)
firmasının söz konusu hizmetin bir kısmını kendisine ait olmayan ve bizzat
sahipleri tarafından kullanılan araçlarla ifa etmesi durumunda, hizmetin
ifasında kullanılan elemanlar (B) firmasına hizmet akdiyle bağlı olmadığı
için bu kısım üzerinden KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
Örnek 4: (F)
inşaat firması, yapmakta olduğu inşaat işinde çalıştırılmak üzere iş makinesine
ihtiyaç duymuş, (O) şirketinden operatörü ile birlikte iş makinesi kiralamıştır.
Taraflar arasında düzenlenen sözleşmede, (O) firması tarafından operatörüyle
birlikte verilen iş makinesi kiralama hizmetinde temin edilen operatörün sevk ve
idaresinin (F)'de olacağı belirtildiğinden, bu işlem işgücü temin hizmeti
kapsamında değerlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV, (F)
tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Ancak bu hizmetle ilgili olarak iş makinesi operatörü teminine ilişkin bedelin,
ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. kayıt ve
beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayrıştırılabilmesi ve
faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla yalnızca iş makinesi operatörü teminine
ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden tevkifat
yapılabilecektir.
Örnek 5: (M)
firması, işyeri merkezinin başka bir binaya taşınması için (N) firması ile
sözleşme yapmış, sözleşme kapsamında (N) firması taşıma işini 6 personel ile
gerekli ekipmanı kullanarak yerine getirmiştir.
Bu
işlemde işgücü temin hizmeti değil, bir taşıma hizmeti söz konusu olduğundan
tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak (N) firması, taşıma işinde kullanacağı
elemanları bir alt firma olan (P) firmasından temin etmişse, taşıma işinde
kullanılacak ve (P) firmasına hizmet akdiyle bağlı elemanlar (N) firması
tarafından sevk ve idare edileceğinden, söz konusu elemanların (P) firmasından
teminine ait bedel üzerinden hesaplanan KDV, (N) firması tarafından 9/10
oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 6: Sağlık
Bakanlığına bağlı (H) hastanesi laboratuar hizmetlerini (L) laboratuar
firmasından temin etmektedir. (L) laboratuar firmasının personeli hastaneye ait
laboratuarda doktorlar tarafından istenilen tahliller için kan, idrar vb.
örnekleri almakta, gerekli analizleri, hastaneye ait cihazları kullanarak
yapmakta ve sonuçları ilgili doktorlara bildirmektedirler.
Bu
işe ilişkin sözleşmede, laboratuar hizmetinin (L) laboratuar firmasına hizmet
akdiyle bağlı elemanlar tarafından (H) hastane yönetiminin sevk, idare ve
kontrolü altında ve (H) hastanesine ait araç ve gereçlerle verileceği ifade
edildiğinden, bu hizmet "işgücü temin hizmeti" kapsamında değerlendirilerek
hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) hastanesi tarafından 9/10 oranında
tevkifata tabi tutulacaktır.
Laboratuar hizmetinin hastane yönetiminin tahsis ettiği bir bölümde, (L)
firmasının kendi araç ve gereçleri ile sunulması veya alınan örneklerin (L)
firmasının hastane dışındaki işyerine götürülerek orada gerekli analizler
yapıldıktan sonra sonuçların bildirilmesi şeklinde ifa edilmesi halinde, işgücü
temin hizmeti kapsamında KDV tevkifatı yapılmayacaktır. Öte yandan, Sağlık
Bakanlığı 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer aldığından (H) hastanesine
verilen bu analiz hizmeti Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamında 5/10 oranında KDV
tevkifatına tabi tutulacaktır.
Örnek 7: Sağlık
Bakanlığına bağlı (S) hastanesi, tahlil edilmek üzere örnek alınması amacıyla
hastaların veya hastanede alınan örneklerin dışarıdaki bir laboratuara
götürülmesi işi için (Y) firması ile anlaşmış ve (Y) firmasından şoförü ile
birlikte araç kiralamıştır.
Bu
işe ilişkin düzenlenen sözleşmeden, (Y)'nin kendisine hizmet akdiyle bağlı
şoförüyle birlikte araç kiralama hizmeti vereceği, temin edilen şoförün sevk ve
idaresinin (S) hastanesinde olacağının anlaşılması halinde, söz konusu hizmet
işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve toplam bedel üzerinden
hesaplanacak KDV, (S) hastanesi tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi
tutulacaktır.
Ancak bu hizmetle ilgili olarak şoför teminine ilişkin bedelin, ücret bordrosu,
muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. kayıt ve beyanlardan tespit
edilerek toplam hizmet bedelinden ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca
gösterilmesi durumunda, şoför teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden
KDV tutarı üzerinden 9/10 oranında KDV tevkifatı yapılacaktır. Öte yandan,
Sağlık Bakanlığı 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer aldığından araç
kiralama hizmetine ilişkin bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden (S) hastanesi
tarafından Tebliğin (3.2.13) bölümü kapsamında 5/10 oranında KDV tevkifatı
yapılacaktır.
Örnek 8: (C)
özel hastane işletmesinin ortağı olan Doktor (A), hem ortağı olduğu hastanede
hem de haftanın üç günü (D) özel sağlık merkezinde çalışmaktadır.
Doktor (A)'nın, haftanın üç günü (D) özel sağlık merkezinde belirli bir bedel
karşılığında çalışması hususunda her iki işletmenin anlaşmış olması ve bu
hizmetin (C) tarafından (D)'ye fatura edilmesi halinde, söz konusu işlem işgücü
temin hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve işlem bedeli üzerinden hesaplanan
KDV, (D) tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Ancak, Doktor (A)'nın, haftanın üç günü (D) özel sağlık merkezinde belirli bir
bedel karşılığında çalışması hususunda her iki işletme arasında bir anlaşma
olmaması ve bu hizmetin (C) tarafından (D)'ye fatura edilmemesi halinde, (A)
tarafından (D) özel sağlık merkezine verilen hizmet, ücret niteliğinde
olmadığından serbest meslek faaliyeti çerçevesinde vergilendirilecektir.
Örnek 9: Yurt
dışındaki faaliyetlerine ağırlık verme konusunda karar alan (L) firması, aynı
gruba bağlı (U) firmasında çalışan bir üst düzey yöneticinin 6 ay süreyle
firmasında çalışması hususunda (U) firması ile anlaşmıştır.
(U)
firmasına hizmet akdiyle bağlı ve (L) firmasının sevk, idare ve kontrolü altında
bulunan yöneticinin bu hizmeti "işgücü temin hizmeti" kapsamında
değerlendirilecek ve işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (L) tarafından 9/10
oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Bu
eleman temininin yurt dışındaki bir firmadan yapılması halinde, işyeri, iş
merkezi ve kanuni merkezi Türkiye'de bulunmayan yabancı firmadan alınan ve
Türkiye'de yararlanılan bir hizmet alımı söz konusu olduğundan, 117 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (2.1) bölümü gereğince, yurt dışındaki firmaya yapılacak
ödeme tutarı üzerinden hesaplanan KDV'nin tamamının (L) firması tarafından
sorumlu sıfatıyla beyan edileceği tabiidir.
Örnek 10: (O)
Organize Sanayi Bölgesi (OSB) yönetimi, bölgenin temizliği ve çevre bakımı
konusunda (Z) firması ile anlaşmış, (Z) firması söz konusu hizmeti 15 eleman ile
yapma taahhüdünde bulunmuştur. Temizlik ve bakımda kullanılacak malzemeler
sözleşme gereğince OSB tarafından temin edilecektir.
Bu
işlemde, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.10) bölümünde düzenlenen
"temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri" kapsamında işlem yapılmayacak, (Z)
firmasına hizmet akdiyle bağlı ve OSB yönetiminin sevk, idare ve kontrolü
altındaki elemanlar tarafından verilen bu hizmet "işgücü temin hizmeti" olarak
değerlendirilecek ve işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, OSB yönetimi
tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek
11: İmalatçı (İ) firması, üretim faaliyetinde çalıştırmak üzere (B)
firmasından, ürünlerin ambalajlama işlerinde çalıştırmak üzere de (C)
firmasından eleman temin etmiştir. Sözleşmeden, (B) ve (C) firmalarına hizmet
akdiyle bağlı ve (İ) firmasının sevk, idare ve kontrolü altındaki elemanlar
tarafından verilen bu hizmetin "işgücü temin hizmeti" kapsamında olduğunun
anlaşılması halinde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (İ) firması
tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 12: Büyükşehir
belediyesine ait su işletmesi, el terminali ile su sayaçlarındaki endekslerin
okunması, tahakkuklarının yapılması ve su tüketim ihbarnamelerinin abonelere
dağıtılması işini (O) firmasına ihale etmiştir. (O) firmasının elemanları
büyükşehir belediyesi su işletmesi tarafından verilen araç ve gereçleri
kullanarak belirli dönemlerde su sayaçlarını okumakta ve tahakkukları yaparak
ihbarnameleri abonelere dağıtmaktadır.
Sözleşmeden bu hizmetin, (O) firmasına hizmet akdiyle bağlı ve büyükşehir
belediyesi su işletmesinin sevk, idare ve kontrolü altındaki elemanlar
tarafından büyükşehir belediyesi su işletmesine ait araç ve gereçlerle
verildiğinin anlaşılması halinde, bu hizmet "işgücü temin hizmeti" kapsamında
değerlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, 9/10 oranında
tevkifata tabi tutularak su işletmesi tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir.
Örnek
13: Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları yüklenici firmalarla
yaptıkları sözleşmeler ve teknik şartnameler çerçevesinde çeşitli hizmetler
temin etmektedir. Sözleşme hükümlerine göre söz konusu hizmetlere tevkifat
uygulanıp uygulanmayacağına ilişkin açıklamalar aşağıda yapılmıştır.
- Elektrik
üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici firmalar arasında düzenlenen "Elektrik
Abonelik ve Tüketimi ile İlgili Fatura Tahsilatı Hizmet Alım Sözleşmesinde";
işin, elektrik aboneliğinden ve elektrik tüketiminden doğan tahakkuka bağlanmış
tüm alacakların, elektrik fatura tahsilatının idarece nitelikleri şartnamede
belirtilen personel aracılığıyla idarenin uygun göreceği yerlerde yüklenici
tarafından yapılacağının belirtilmesi ve bu işte çalışan elemanların sevk ve
idaresinin yüklenici firmada bulunması halinde söz konusu iş işgücü temin
hizmeti kapsamında değerlendirilmeyecektir.
-
Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici firmalar arasında
düzenlenen "Hizmet
Alım Sözleşmesinde"; işin, elektrik abonelerine ait sayaçların endeks tespiti,
tespit edilen endekslerin el bilgisayarına kaydedilmesi, bildirim tanzimi ve
aboneye bırakılması, tespit edilmiş bilgilerin idare bilgisayarlarına
aktarılması, abone sayaçlarının ve mühürlerinin kontrolü, kaçak ve usulsüz
elektrik kullananların tespiti olduğunun belirtilmesi ve bu işte çalışan
elemanların sevk ve idaresinin yüklenici firmada bulunması halinde söz konusu iş
işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilmeyecektir.
-
Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici firmalar arasında
düzenlenen "2.
İhbarname Dağıtımı ve Enerji Kesme-Açma Hizmet Alım Sözleşmesinde"; işin,
elektrik abonelerine ait 2. ihbarname dağıtımı, enerji kesme, açma, sayaçların
ve mühürlerin kontrolü, kaçak ve usulsüz elektrik kullananların tespiti
olduğunun belirtilmesi ve bu işte çalışan elemanların sevk ve idaresinin
yüklenici firmada bulunması durumunda söz konusu iş işgücü temin hizmeti
kapsamında değerlendirilmeyecektir.
-
Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici firmalar arasında
düzenlenen "Sürücülü
Binek Araç Kiralanması Hizmet Alım Sözleşmesinde"; işin, sürücüsü ile birlikte
araç kiralanması hizmeti olduğunun belirtilmesi halinde, söz konusu işin işgücü
temin hizmeti kapsamında değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan
KDV, elektrik üretim, iletim vedağıtım firması tarafından 9/10 oranında
tevkifata tabi tutulacaktır. Ancak, sürücü teminine ilişkin bedelin toplam
hizmet bedelinden ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi
kaydıyla, yalnızca sürücü teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV
tutarı üzerinden tevkifat yapılacaktır.
-
Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici firmalar arasında
düzenlenen "Elektrik
Dağıtım Şebekelerinin Arıza Onarım ve Bakım İşleri Hizmet Alım Sözleşmesinde";
işin, Alçak Gerilim (AG), Orta Gerilim (OG) ve Yüksek Gerilim (YG) elektrik
dağıtım şebekelerinin arıza onarımı, periyodik bakımı, montajı, demontajı,
güzargah değişikliği, karakteristiğinin değiştirilmesi, şebekelerinin ıslahı
amacıyla kapasite artırımlarının yapılması olduğunun belirtilmesi halinde, söz
konusu işin ‘‘yapım işi'' kapsamında değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden
hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmasının 117 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2/b) ayrımında sayılan belirlenmiş alıcılardan
olması halinde bunlar tarafından 2/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
-
Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici firmalar arasında
düzenlenen "Hizmet
Alım Sözleşmesinde"; işin, merkez binaları ile bağlı ilçe işletme binalarının ve
misafirhanelerin (temizlik malzemeleri yükleniciye ait olmak üzere) temizlik
işleri olduğunun belirtilmesi halinde, söz konusu işin ‘‘temizlik hizmeti''
kapsamında değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim,
iletim ve dağıtım firmasının 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.2/b)
ayrımında sayılan belirlenmiş alıcılardan olması halinde bunlar tarafından 7/10
oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
-
Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici firmalar arasında
düzenlenen "Koruma
ve Güvenlik Hizmet Alım Sözleşmesinde"; işin, ambar sahası ile merkez ilçe şube
müdürlüklerinin koruma ve güvenliği hizmetleri olduğunun belirtilmesi halinde,
söz konusu işin ‘‘işgücü temin hizmeti'' kapsamında değerlendirilerek hizmet
bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik üretim, iletim ve dağıtım
firmaları tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 14: (Y)
firması ile bir ilçe kaymakamlığı, kaymakamlık bahçesi ve havuzunun bakımı,
bitkilendirilmesi (fidan temini, fidan dikimi, bu alanların çimlendirilmesi vb.)
ve sulanması hizmetleri için hizmet alım sözleşmesi imzalamışlardır.
Söz
konusu hizmetler, 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.10) bölümünde
düzenlenen "temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri" kapsamında tevkifata tabi
tutulacak, işgücü temin hizmeti olarak değerlendirilmeyecektir.
Örnek 15: (H)
özel hastane işletmesinin ağız ve diş sağlığı polikliniği, hareketli protez
bitim işçiliği hizmetini (P) firmasından satın almaktadır. Bu kapsamda (P)
firmasının elemanları, hastanenin belirlediği yerlerde hastane tarafından temin
edilen araç ve gereçler ile malzemeyi kullanarak poliklinikte alınan ölçülere
göre protezleri hazırlamaktadırlar.
Bu
hizmete ilişkin olarak düzenlenen sözleşmeye göre, hizmetin (P) firmasına hizmet
akdiyle bağlı ve (H) özel hastanesinin sevk, idare ve kontrolü altında bulunan
elemanlar tarafından verilmesi halinde, bu hizmet işgücü temin hizmeti
kapsamında değerlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) özel
hastanesi tarafından 9/10 oranında tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla
beyan edilecektir.
Ancak, (P) firmasının, hastanede alınan ölçülere göre kendi işyerinde kendisine
ait araç, gereç ve malzemelerle yaptığı protez dişleri hastaneye tesliminde
(hizmet mahiyetinde bir işlem söz konusu olmadığından), KDV tevkifatı
uygulanmayacağı tabiidir.
Örnek 16: (K)
firması, (M) maden işletmesine ait çeşitli açık ocaklarda üretilen ve belli
ebatlarda kırılıp sınıflandırılan cevherler içerisindeki bazı mineraller ile
diğer cins cevher parçalarının elle ayıklanması işini yüklenmiştir.
Bu
işe ilişkin olarak düzenlenen sözleşmeye göre, hizmetin (K) firmasına hizmet
akdiyle bağlı ve (M) işletmesinin sevk, idare ve kontrolü altında bulunan
elemanlar tarafından verilmesi halinde, işgücü temin hizmeti kapsamında
değerlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, 9/10 oranında
tevkifata tabi tutularak (M) maden işletmesi tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir.
Örnek 17:Taşımacılık
firmasının müşterilerine ikramlarını sunmak üzere başka bir firmadan aşçı
temini, söz konusu aşçı taşımacılık firmasının sevk, idare ve kontrolü altında
çalıştırıldığında, işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilerek 9/10
oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
Örnek 18:Devlet
hastanesinin faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanmak üzere "teknik hizmet
alımı" kapsamında teknik personelin hastanede hastanenin sevk, idare ve kontrolü
altında çalıştırılmasına yönelik hizmet alımı işgücü temin hizmeti kapsamında
9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
Örnek 19: (G)
Ltd. Şti. tarafından gerçek usulde KDV mükellefi müşterilerine verilen, değerli
evrak, nakit, koleksiyon, maden ve eşyanın bir yerden başka bir yere transferi,
kâğıt ve madeni paranın sayımı, ayıklanması, paketlenmesi gibi işlemler, nakit
değerlerin güvenli bir biçimde muhafaza edilmesi, fuarların kapalı olduğu gece
saatlerinde değerli kıymetlerin muhafazası hizmetleri işgücü temin hizmeti
kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
Örnek 20: (SD)
Ltd. Şti. tarafından Tebliğin (3.1.2/b) kapsamında yer alan orman fidanlık
müdürlüğüne, fidan üretim kaplarının toprakla dolumu, fidanların yabancı
otlardan temizlenmesi, tohum ekimi, fidanların sulanması şeklinde verilen
hizmetlerde kullanılan ve (SD) Ltd. Şti.'ne hizmet akdiyle bağlı elemanların
sevk, idare ve kontrolünün orman fidanlık müdürlüğünde bulunması halinde, bu
hizmet işgücü temin hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi
tutulacaktır.
Örnek 21: Alış
Veriş Merkezi (AVM) yönetici firması, (AB) firmasından özel güvenlik hizmeti, (RT)
firmasından temizlik hizmeti, (DN) firmasından ise danışmanlık hizmeti
almaktadır. Bu hizmetler nedeniyle ödediği bedelleri ise üzerine belirli oranda
komisyon ekleyerek AVM'de faaliyette bulunan firmalara fatura etmektedir.
AVM
yönetici firmasının;
-(AB) firmasından aldığı özel güvenlik hizmeti Tebliğin (3.2.5) bölümü
kapsamında işgücü temin hizmeti olarak değerlendirilecek ve 9/10 oranında KDV
tevkifatına tabi tutulacak,
-(RT)
firmasından aldığı temizlik hizmeti Tebliğin (3.2.10) bölümü kapsamında 7/10
oranında KDV tevkifatına tabi tutulacak,
-(DN)
firmasından aldığı danışmanlık hizmeti ise AVM yönetici firmasının sadece
Tebliğin (3.1.2/b) bölümünde belirlenmiş alıcılar arasında yer alması halinde
KDV tevkifatına tabi tutulacak, aksi halde tutulmayacaktır.
AVM
yönetici firmasının AVM'de faaliyette bulunan firmalara verdiği hizmet yönetim
ve aracılık hizmeti olduğundan, hizmet bedellerini belirli bir komisyon
ekleyerek bu firmalara aktarması nedeniyle düzenlediği faturalarda hesaplanan
KDV, AVM'de faaliyette bulunan firmalar tarafından tevkifata tabi
tutulmayacaktır. Ancak AVM'de faaliyette bulunanlardan birisinin 5018 sayılı
Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlardan olması halinde,
AVM yönetici firmasının verdiği bu hizmetin Tebliğin (3.2.13) bölümüne göre 5/10
oranında KDV tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
Kaynak.Kdv Genel Uygulama
Tebliğ,Sirküler 63
İŞGÜCÜ TEMİN
HİZMETLERİNDE TEVKİFAT UYGULAMASI(117
Seri No'lu KDV Genel Tebliğ ile değiştirilmeden önceki
şekli)
Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler mal veya hizmet
üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet
akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek
yerine, alt işverenlerden veya bu alanda faaliyette bulunan diğer kurum,
kuruluş veya organizasyonlardan satın almaktadırlar.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak,
96 Seri No’lu KDV Genel Tebliğin yayımını izleyen ay başından (01/12/2005)
itibaren geçerli olmak üzere katma değer vergisi mükelleflerinin alt
işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin
ettikleri işgücü hizmetine ait katma değer vergisinin % 90'ının tevkifata
tabi tutulması ve bunlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun
görülmüştür.
91
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A) bölümüne göre hizmet
alımlarında tevkifat uygulaması gereken kurum, kuruluş ve işletmelerin bu
bölümde belirtilen türden işgücü hizmeti vermeleri halinde işgücü hizmet
bedelleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tevkifata tabi
olmayacaktır.
İşgücü hizmeti alımlarında tevkifat uygulayacak kuruluşlar kapsamına 97 Seri
No’lu KDV Genel Tebliğin yayımını izleyen 5. günde (05/01/2006) başlamak
üzere, KDV mükelleflerinin yanı sıra, KDV mükellefi olmasalar dahi 91 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum, kuruluş ve
işletmelerin de dâhil edilmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, gerçek usulde vergilendirilen KDV mükellefleri ile KDV mükellefi
olmasalar dahi 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan
kurum, kuruluş ve işletmelerin faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili
işlemlerde kullanacakları işgücü temin hizmeti alımlarında %90 oranında
tevkifat uygulanacaktır.
KDV Kanununun 9/1 inci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak
96 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile 1/12/2005 tarihinden itibaren geçerli
olmak üzere, KDV mükelleflerinin, alt işverenlerden veya bu konuda
faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü hizmetlerine
ait KDV'yi %90 oranında tevkifata tabi tutarak sorumlu sıfatıyla beyan
etmeleri uygun görülmüş, bu uygulama 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile
5/1/2006 tarihinden itibaren 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2)
bölümünde sayılan kurum, kuruluş ve işletmelerin satın alacağı işgücü temin
hizmetlerine de teşmil edilmiştir.
Buna göre, bütün KDV mükellefleri ile KDV mükellefi olsun olmasın 91 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum, kuruluş ve
işletmeler, temin ettikleri işgücü hizmetinin bedeli üzerinden hesaplanan
KDV'yi % 90 oranında tevkifata tabi tutacaktır.
Sözü edilen düzenleme, eleman temini şeklindeki hizmetleri kapsamaktadır.
Eleman temin hizmeti dışındaki hizmet ifaları, bu bölümde düzenlenen
tevkifat uygulaması kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, diğer genel
tebliğlere göre tevkifat kapsamına alınmış olan hizmet ifalarında, ilgili
genel tebliğler uyarınca tevkifat uygulanacağı tabiidir.
Tevkifat uygulaması kapsamına giren işgücü temin hizmetleri, mal veya hizmet
üretimine ilişkin olarak ihtiyaç duyulan işgücünün, hizmet akdi ile
işletmeye bağlı hizmet erbabı çalıştırılmak yerine, alt işverenlerden veya
bu konuda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş ve organizasyonlardan
satın alınması şeklinde ortaya çıkmaktadır.
Bu
tür hizmetler, alt işverenlerden temin edilen elemanların, hizmeti alan
işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin
mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.
İşgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka
mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde kendisine
verilen işgücü temin hizmetinde de tevkifat uygulanacaktır.
İşgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan
elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve
ona hizmet akdiyle bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü
altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde bulundurulacak, bu
hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu
sözleşmedeki hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar
da dikkate alınarak tespit edilecektir.
Tevkifat kapsamına alınan bu işlem nedeniyle iadesi gereken katma değer
vergisinin nakden veya mahsuben iadesi miktarına bakılmaksızın sadece banka
teminat mektubu veya vergi inceleme raporu karşılığında yerine getirilecek,
teminat mektupları vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir.
Teminat karşılığı iade almak isteyenlerin iade talep dilekçesi ile birlikte
işgücü hizmeti dolayısıyla düzenleyecekleri faturaların onaylı listesi ile
iade talep ettikleri döneme ait indirilecek katma değer vergisi listesini ve
banka teminat mektubunu vergi dairesine ibraz etmeleri gerekmektedir. Nakden
veya mahsuben iade talepleri beyannamenin verilip dilekçe ve ekleri ile
banka teminat mektubunun vergi dairesine ibraz edildiği tarihte geçerlik
kazanacaktır.
96
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (5.1) bölümünde düzenlenen işgücü temini
hizmetlerinde tevkifat uygulamasına ilişkin açıklayıcı örnekler aşağıdadır.
97 Seri No’lu Genel Tebliğ ile verilen örnekler
Örnek 1:
İmalatçı (A) firması, üretim faaliyetinde çalıştırmak üzere
(B) firmasından, ürünlerin ambalajlama işlerinde çalıştırmak üzere (C)
firmasından eleman temin etmiştir. (B) ve (C) firmalarından yapılan bu
eleman tedariki işgücü hizmet alımı mahiyetinde olduğundan tevkifata tabi
olacaktır.
Örnek 2:
(A) firması, ürünlerinin pazarlama ve tanıtımını, müşteri ile
birebir temas kuran elemanlar aracılığıyla yapmaktadır. Firma bu işi;
- kendisiyle ücret akdi bulunan,
- kişisel başvuruları üzerine anlaşmaya varılan,
- (B) firmasından temin edilen,
elemanlar aracılığıyla yürütmektedir.
İlk iki gruba giren elemanlar bakımından tevkifatın söz
konusu olmayacağı tabiidir. (B) firmasından yapılan eleman temini işgücü
hizmet alımı mahiyetinde olduğundan yani elemanların sevk, idare ve kontrolü
fiilen (A) firmasında bulunduğundan tevkifat kapsamında işlem yapılacaktır.
Örnek 3:
(A) firması, işyeri merkezinin farklı bir binaya taşınması
için (B) firması ile anlaşma yapmış, (B) firması taşıma işini 6 eleman
kullanarak sözleşme şartlarına uygun olarak yerine getirmiştir.
Bu işlemde işgücü temin hizmeti değil taşıma hizmeti alınması
söz konusu olduğundan tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak (B) firması, taşıma
işinde kullanacağı elemanları (C) firmasından temin etmişse, taşıma işinde
kullanılacak elemanların sevk ve idaresi (B) firmasında olduğundan söz
konusu elemanların (C) firmasından temini tevkifata tabi olacaktır.
Örnek 4:
(A) bankası ile mali müşavirlik hizmeti sunmak üzere
anlaşması bulunan (B) mali müşavirlik işletmesinin bazı elemanları, belirli
dönemlerde kayıtlarını tutmak üzere (A) bankasının mekânlarında
çalışmaktadır. Eleman tahsisi şeklindeki bu hizmet, mali müşavirlik
hizmetinin tamamlayıcısı olarak sunuluyor ve bedeli de mali müşavirlik
bedeli içinde tahsil ediliyorsa tevkifata tabi olmayacaktır. Ancak muhasebe
kayıtlarının tutulması işini yapan elemanlar, 3568 sayılı Kanunun 2 nci
maddesinde belirtilen meslekî hizmetlere ilişkin anlaşma bulunmayan herhangi
bir firmadan temin ediliyorsa tevkifat uygulanacaktır.
60 Seri
No’lu KDV Sirkülerinde verilen Örnekler
Örnek 1:
(A) hastanesi, hastane faaliyetleri kapsamındaki yazışma, veri girişi,
hazırlama ve kontrol, hasta yardımcılığı, hasta karşılama ve yönlendirme,
hasta taşıma, hasta danışmanlığı, tıbbi dokümantasyon, koli, kargo ve posta
ayrım dağıtım, sekreterlik, tıbbi sekreterlik ve benzeri hizmetleri,
doğrudan kendi elemanlarına (kendi bünyesinde bulunan elemanlarına)
yaptırmak yerine bu konuda faaliyet gösteren firmalardan almayı tercih etmiş
ve (B) firması ile söz konusu hizmetlerin verilmesi hususunda sözleşme
düzenlenmiştir.
Sözleşmede, işin (B) firmasına hizmet akdiyle bağlı ve (A) hastanesinin sevk
ve idaresinde bulunan elemanlar tarafından yapılacağının ifade edilmesi
halinde, (B) tarafından (A)'ya fatura edilecek söz konusu işler, eleman
temin hizmeti olarak değerlendirilecek ve işleme ait KDV, (A) tarafından %
90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 2:
Yapımcı (C), yapımcılığını üstlendiği bir sinema filminde rol alacak
oyuncuları bir ajans aracılığıyla temin etmek amacıyla (D) Film Ajansı ile
anlaşmıştır. (D), söz konusu oyuncuların bir kısmını kendisine hizmet akdi
ile bağlı (bordrolu elemanı) olanlardan bir kısmını da kişisel başvuru yapan
(bordrolu elemanı olmayan) oyunculardan seçmiş ve (C)'ye göndermiştir.
(D)'ye hizmet akdiyle bağlı oyuncuların yapımcı (C)'nin sevk ve idaresinde
çalıştırılması suretiyle verilen bu hizmet işgücü temin hizmeti olarak
değerlendirilecek ve (D)'nin verdiği söz konusu hizmete ait bedel üzerinden
hesaplanan KDV, (C) tarafından (%90) oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
(D)'nin kişisel başvuru yapanlar arasından göndermiş olduğu oyuncuların
doğrudan (C) ile anlaşmaya armış olmaları halinde, (D) sadece aracılık
hizmeti vermekte olup bu işlem nedeniyle düzenlediği faturada hesaplanan KDV
tevkifata tabi tutulmayacaktır. Dolayısıyla, (D)'nin dışarıdan temin ettiği
(aralarında hizmet akdi bulunmayan) oyuncular, yapımcı (C)'nin sevk ve
idaresinde bulunsa bile söz konusu oyuncular (D)'nin bünyesinde
bulunmadığından, bu hizmete ilişkin olarak düzenlenen faturada hesaplanan
KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Örnek 3:
(A)
Kamu İdaresi ihtiyaçlarında kullanılmak üzere şoförü ile birlikte (B)
firmasından araç kiralamaktadır. Araçlardan bir kısmı (B) firmasının üzerine
kayıtlı olup şirkette sigortalı olarak çalışanlar tarafından
kullanılmaktadır. Araçlardan bir kısmı ise (B) firması tarafından kiralama
yöntemi ile temin edilmekte ve araç sahipleri tarafından kullanılmaktadır.
Bu
işlemde işgücü temin hizmetinin varlığı (A) Kamu İdaresi ile (B) firması
arasında düzenlenen hizmet alım sözleşmesi ile idari şartnamenin incelenmesi
sonucunda tespit edilecektir.
(A) Kamu İdaresinin şoförü ile birlikte temin ettiği araç kiralama
hizmetinde, İdare ile şoförler arasında herhangi bir hizmet akdi bulunmaması
ve şoförlerin iş süresince İdare yetkililerinin emir ve talimatları altında
çalışması halinde, bu hizmet işgücü temin hizmeti olarak
değerlendirilecektir. Dolayısıyla, toplam hizmet bedeli (araç kirası+şoför
ücreti) üzerinden hesaplanan KDV, İdare tarafından %90 oranında tevkifata
tabi tutulacaktır.
Ancak söz konusu hizmetle ilgili olarak şoför teminine ilişkin bedelin;
sözleşme, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb.
belge, kayıt ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden
ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla, yalnızca
şoför teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden
% 90 oranında tevkifat yapılacaktır.
(B) firmasının söz konusu hizmetin bir kısmını kendisine ait olmayan ve
bizzat sahipleri tarafından kullanılan araçlarla ifa etmesi durumunda,
hizmetin ifasında kullanılan elemanlar (B) firmasına hizmet akdiyle
bağlı olmadığı için bu kısım üzerinden KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.
Örnek 4:
(F) inşaat firması, yapmakta olduğu inşaat işinde çalıştırılmak üzere iş
makinesine ihtiyaç duymuş, (O) şirketinden operatörü ile birlikte iş
makinesi kiralamıştır.
Taraflar arasında düzenlenen sözleşmede, (O) firması tarafından operatörüyle
birlikte verilen iş makinesi kiralama hizmetinde temin edilen operatörün
sevk ve idaresinin (F)'de olacağı belirtildiğinden, bu işlem işgücü temin
hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak
KDV, (F) tarafından %90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Ancak bu hizmetle ilgili olarak iş makinesi operatörü teminine ilişkin
bedelin, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb.
kayıt ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden
ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla yalnızca iş
makinesi operatörü teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV
tutarı üzerinden tevkifat yapılabilecektir.
Örnek
5:
(M)
firması, işyeri merkezinin başka bir binaya taşınması için (N) firması ile
sözleşme yapmış, sözleşme kapsamında (N) firması taşıma işini 6 personel ile
gerekli ekipmanı kullanarak yerine getirmiştir.
Bu
işlemde işgücü temin hizmeti değil, bir taşıma hizmeti söz konusu olduğundan
tevkifat uygulanmayacaktır. Ancak (N) firması, taşıma işinde kullanacağı
elemanları bir alt firma olan (P) firmasından temin etmişse, taşıma işinde
kullanılacak ve (P) firmasına hizmet akdiyle bağlı elemanlar (N) firması
tarafından sevk ve idare edileceğinden, söz konusu elemanların (P)
firmasından teminine ait bedel üzerinden hesaplanan KDV, (N) firması
tarafından %90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 6:
Sağlık
Bakanlığına bağlı (H) hastanesi laboratuar hizmetlerini (L) laboratuar
firmasından temin etmektedir. (L) laboratuar firmasının personeli hastaneye
ait laboratuarda doktorlar tarafından istenilen tahliller için kan, idrar
vb. örnekleri almakta, gerekli analizleri, hastaneye ait cihazları
kullanarak yapmakta ve sonuçları ilgili doktorlara bildirmektedirler.
Bu
işe ilişkin sözleşmede, laboratuar hizmetinin (L) laboratuar firmasına
hizmet akdiyle bağlı elemanlar tarafından (H) hastane yönetiminin sevk,
idare ve kontrolü altında ve (H) hastanesine ait araç ve gereçlerle
verileceği ifade edildiğinden, bu hizmet "işgücü temin hizmeti" kapsamında
değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (H) hastanesi
tarafından %90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Ancak, laboratuar hizmetinin hastane yönetiminin tahsis ettiği bir bölümde,
(L) firmasının kendi araç ve gereçleri ile sunulması veya alınan örneklerin
(L) firmasının hastane dışındaki işyerine götürülerek orada gerekli
analizler yapıldıktan sonra sonuçların bildirilmesi şeklinde ifa edilmesi
halinde, bir işgücü temin hizmetinden söz edilemeyeceğinden işlem bedeli
üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Örnek 7:
Sağlık Bakanlığına bağlı (S) hastanesi, tahlil edilmek üzere örnek alınması
amacıyla hastaların veya hastanede alınan örneklerin dışarıdaki bir
laboratuara götürülmesi işi için (Y) firması ile anlaşmış ve (Y) firmasından
şoförü ile birlikte araç kiralamıştır.
Bu
işe ilişkin düzenlenen sözleşmeden, (Y)'nin kendisine hizmet akdiyle bağlı
şoförüyle birlikte araç kiralama hizmeti vereceği, temin edilen şoförün sevk
ve idaresi (S) hastanesinde olacağının anlaşılması halinde, söz konusu
hizmet işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve toplam bedel
üzerinden hesaplanacak KDV, (S) tarafından %90 oranında tevkifata tabi
tutulacaktır.
Ancak bu hizmetle ilgili olarak şoför teminine ilişkin bedelin, ücret
bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. kayıt ve
beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet bedelinden ayrıştırılabilmesi ve
faturada da ayrıca gösterilmesi durumunda, yalnızca şoför teminine ilişkin
olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden tevkifat
yapılabilecektir.
Örnek 8:
(B) Belediyesi kendisine ait hayvan barınağındaki sokak hayvanlarının bakımı
ve rehabilitasyonu için (R) firması ile anlaşmıştır.
Bu
işe ilişkin düzenlenen sözleşmeden, hizmetin (R) firmasına hizmet akdiyle
bağlı ve (B) Belediyesinin sevk, idare ve kontrolü altında bulunan elemanlar
tarafından verileceğinin anlaşılması halinde, söz konusu hizmet "işgücü
temin hizmeti" kapsamında değerlendirilecek ve işlem bedeli üzerinden
hesaplanan KDV, (B) Belediyesi tarafından % 90 oranında tevkifata tabi
tutulacaktır.
Öte yandan, söz konusu hizmetin sokak hayvanlarının toplanması, aşılanması
vb. hizmetleri de kapsaması halinde, bu hizmetler, 91 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (A/5-b) bölümünde düzenlenen "temizlik, bahçe ve çevre bakım
hizmetleri" kapsamında tevkifata tabi tutulacağından ayrıca işgücü temin
hizmeti kapsamında tevkifat uygulanmayacaktır.
Örnek 9:
(C) özel hastane işletmesinin ortağı olan Doktor (A), hem ortağı olduğu
hastanede hem de haftanın üç günü (D) özel sağlık merkezinde çalışmaktadır.
Doktor (A)'nın, haftanın üç günü (D) özel sağlık merkezinde belirli bir
bedel karşılığında çalışması hususunda her iki işletmenin anlaşmış olması ve
bu hizmetin (C) tarafından (D)'ye fatura edilmesi halinde, söz konusu işlem
işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve işlem bedeli üzerinden
hesaplanan KDV, (D) tarafından % 90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Ancak, Doktor (A)'nın, haftanın üç günü (D) özel sağlık merkezinde belirli
bir bedel karşılığında çalışması hususunda her iki işletme arasında bir
anlaşma olmaması ve bu hizmetin (C) tarafından (D)'ye fatura edilmemesi
halinde, (A) tarafından (D) özel sağlık merkezine verilen hizmet, ücret
niteliğinde olmadığından serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
vergilendirilecektir.
Örnek 10:
Yurt dışındaki faaliyetlerine ağırlık verme konusunda karar alan (L)
firması, aynı gruba bağlı (U) firmasında çalışan bir üst düzey yöneticinin 6
ay süreyle firmasında çalışması hususunda (U) firması ile anlaşmıştır.
(U) firmasına hizmet akdiyle bağlı ve (L) firmasının sevk, idare ve kontrolü
altında bulunan yöneticinin bu hizmeti "işgücü temin hizmeti" kapsamında
değerlendirilecek ve işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (L) tarafından %
90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Bu
eleman temininin yurt dışındaki bir firmadan yapılması halinde, işyeri, iş
merkezi ve kanuni merkezi Türkiye'de bulunmayan yabancı firmadan alınan ve
Türkiye'de yararlanılan bir hizmet alımı söz konusu olduğundan, 15 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (C) bölümü gereğince, yurt dışındaki firmaya
yapılacak ödeme tutarı üzerinden hesaplanan KDV'nin tamamının (L) firması
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edileceği tabiidir.
Örnek 11:
(O) Organize Sanayi Bölgesi (OSB) yönetimi, bölgenin temizliği ve çevre
bakımı konusunda (Z) firması ile anlaşmış, (Z) firması söz konusu hizmeti 15
eleman ile yapma taahhüdünde bulunmuştur. Temizlik ve bakımda kullanılacak
malzemeler sözleşme gereğince OSB tarafından temin edilecektir.
Bu
işlemde, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliği kapsamında işlem yapılmayacak, (Z)
firmasına hizmet akdiyle bağlı ve OSB yönetiminin sevk, idare ve kontrolü
altındaki elemanlar tarafından verilen bu hizmet "işgücü temin hizmeti"
olarak değerlendirilecek ve işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, OSB
yönetimi tarafından % 90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 12:
İmalatçı (İ) firması, üretim faaliyetinde çalıştırmak üzere (B) firmasından,
ürünlerin ambalajlama işlerinde çalıştırmak üzere de (C) firmasından eleman
temin etmiştir. Sözleşmeden, (B) ve (C) firmalarına hizmet akdiyle bağlı ve
(İ) firmasının sevk, idare ve kontrolü altındaki elemanlar tarafından
verilen bu hizmetin "işgücü temin hizmeti" kapsamında olduğunun anlaşılması
halinde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV, (İ) firması tarafından % 90
oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 13:
Büyükşehir belediyesine ait su işletmesi, el terminali ile su sayaçlarındaki
endekslerin okunması, tahakkuklarının yapılması ve su tüketim
ihbarnamelerinin abonelere dağıtılması işini (O) firmasına ihale etmiştir.
(O) firmasının elemanları büyükşehir belediyesi tarafından verilen araç ve
gereçleri kullanarak belirli dönemlerde su sayaçlarını okumakta ve
tahakkukları yaparak ihbarnameleri abonelere dağıtmaktadır.
Sözleşmeden bu hizmetin, (O) firmasına hizmet akdiyle bağlı ve büyükşehir
belediyesinin sevk, idare ve kontrolü altındaki elemanlar tarafından
büyükşehir belediyesine ait araç ve gereçlerle verildiğinin anlaşılması
halinde, bu hizmet "işgücü temin hizmeti" kapsamında değerlendirilecek ve
hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, % 90 oranında tevkifata tabi
tutularak su işletmesi tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Örnek 14:
Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları yüklenici firmalarla yaptıkları
sözleşmeler ve teknik şartnameler çerçevesinde çeşitli hizmetler temin
etmektedir. Sözleşme hükümlerine göre söz konusu hizmetlere tevkifat
uygulanıp uygulanmayacağına ilişkin açıklamalar aşağıda yapılmıştır.
-
Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici
firmalar arasında düzenlenen
"Elektrik Abonelik ve Tüketimi ile İlgili Fatura Tahsilatı Hizmet Alım
Sözleşmesinde"; işin, elektrik aboneliğinden ve elektrik tüketiminden doğan
tahakkuka bağlanmış tüm alacakların, elektrik fatura tahsilatının idarece
nitelikleri şartnamede belirtilen personel aracılığıyla idarenin uygun
göreceği yerlerde yüklenici tarafından yapılacağının belirtilmesi ve bu işte
çalışan elemanların sevk ve idaresinin yüklenici firmada halinde söz konusu
iş işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilmeyecektir.
- Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici
firmalar arasında düzenlenen
"Hizmet Alım Sözleşmesinde"; işin, elektrik abonelerine ait sayaçların
endeks tespiti, tespit edilen endekslerin el bilgisayarına kaydedilmesi,
bildirim tanzimi ve aboneye bırakılması, tespit edilmiş bilgilerin idare
bilgisayarlarına aktarılması, abone sayaçlarının ve mühürlerinin kontrolü,
kaçak ve usulsüz elektrik kullananların tespiti olduğunun belirtilmesi ve bu
işte çalışan elemanların sevk ve idaresinin yüklenici firmada bulunması
halinde söz konusu iş işgücü temin hizmeti kapsamında
değerlendirilmeyecektir.
- Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici
firmalar arasında düzenlenen
"2. İhbarname Dağıtımı ve Enerji Kesme-Açma Hizmet Alım Sözleşmesinde";
işin, elektrik abonelerine ait 2. ihbarname dağıtımı, enerji kesme, açma,
sayaçların ve mühürlerin kontrolü, kaçak ve usulsüz elektrik kullananların
tespiti olduğunun belirtilmesi ve bu işte çalışan elemanların sevk ve
idaresinin yüklenici firmada bulunması durumunda söz konusu iş işgücü temin
hizmeti kapsamında değerlendirilmeyecektir.
- Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici
firmalar arasında düzenlenen
"Sürücülü Binek Araç Kiralanması Hizmet Alım Sözleşmesinde"; işin, sürücüsü
ile birlikte araç kiralanması hizmeti olduğunun belirtilmesi halinde, söz
konusu işin işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilerek hizmet bedeli
üzerinden hesaplanan KDV, elektrik
üretim, iletim ve
dağıtım firması tarafından % 90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Ancak,
sürücü teminine ilişkin bedelin toplam hizmet bedelinden ayrıştırılabilmesi
ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla, yalnızca sürücü teminine
ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden tevkifat
yapılacaktır.
- Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici
firmalar arasında düzenlenen
"Elektrik Dağıtım Şebekelerinin Arıza Onarım ve Bakım İşleri Hizmet Alım
Sözleşmesinde"; işin, Alçak Gerilim (AG), Orta Gerilim (OG) ve Yüksek
Gerilim (YG) elektrik dağıtım şebekelerinin arıza onarımı, periyodik bakımı,
montajı, demontajı, güzargah değişikliği, karakteristiğinin değiştirilmesi,
şebekelerinin ıslahı amacıyla kapasite artırımlarının yapılması olduğunun
belirtilmesi halinde, söz konusu işin ‘‘yapım işi'' kapsamında
değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik
üretim, iletim ve
dağıtım firmasının 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde
sayılan kurum ve kuruluşlardan olması halinde bunlar tarafından 1/6 oranında
tevkifata tabi tutulacaktır.
- Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici
firmalar arasında düzenlenen
"Hizmet Alım Sözleşmesinde"; işin, merkez binaları ile bağlı ilçe işletme
binalarının ve misafirhanelerin (temizlik malzemeleri yükleniciye ait olmak
üzere) temizlik işleri olduğunun belirtilmesi halinde, söz konusu işin
‘‘temizlik hizmeti'' kapsamında değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden
hesaplanan KDV, elektrik
üretim, iletim ve
dağıtım firmasının 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde
sayılan kurum ve kuruluşlardan olması halinde bunlar tarafından 2/3 oranında
tevkifata tabi tutulacaktır.
- Elektrik üretim, iletim ve dağıtım firmaları ile yüklenici
firmalar arasında düzenlenen
"Koruma ve Güvenlik Hizmet Alım Sözleşmesinde"; işin, ambar sahası ile
merkez ilçe şube müdürlüklerinin koruma ve güvenliği hizmetleri olduğunun
belirtilmesi halinde, söz konusu işin ‘‘özel güvenlik hizmeti'' kapsamında
değerlendirilerek hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, elektrik
üretim, iletim ve
dağıtım firmaları tarafından 4/5 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Örnek 15:
(Y) firması ile bir ilçe belediyesi, ilçedeki park ve bahçeler ile bulvar,
refüj, göbek, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı, bitkilendirilmesi
(fidan temini, fidan dikimi, bu alanların çimlendirilmesi vb.) ve sulanması
hizmetleri için hizmet alım sözleşmesi imzalamışlardır.
Söz konusu hizmetler, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/5-b) bölümünde
düzenlenen "temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmetleri" kapsamında tevkifata
tabi tutulacak, işgücü temin hizmeti olarak değerlendirilmeyecektir.
Örnek 16:
(H) özel hastane işletmesinin ağız ve diş sağlığı polikliniği, hareketli
protez bitim işçiliği hizmetini (P) firmasından satın almaktadır. Bu
kapsamda (P) firmasının elemanları, hastanenin belirlediği yerlerde hastane
tarafından temin edilen araç ve gereçler ile malzemeyi kullanarak
poliklinikte alınan ölçülere göre protezleri hazırlamaktadırlar.
Bu
hizmete ilişkin olarak düzenlenen sözleşmeye göre, hizmetin (P) firmasına
hizmet akdiyle bağlı ve (H) özel hastanesinin sevk, idare ve kontrolü
altında bulunan elemanlar tarafından verilmesi halinde, bu hizmet işgücü
temin hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden
hesaplanan KDV, (H) özel hastanesi tarafından % 90 oranında tevkifata tabi
tutularak sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Ancak, (P) firmasının, hastanede alınan ölçülere göre kendi işyerinde
kendisine ait araç, gereç ve malzemelerle yaptığı protez dişleri hastaneye
tesliminde (hizmet mahiyetinde bir işlem söz konusu olmadığından), KDV
tevkifatı uygulanmayacağı tabiidir.
Örnek 17:
(K) firması, (M) maden işletmesine ait çeşitli açık ocaklarda üretilen ve
belli ebatlarda kırılıp sınıflandırılan cevherler içerisindeki bazı
mineraller ile diğer cins cevher parçalarının elle ayıklanması işini
yüklenmiştir.
Bu
işe ilişkin olarak düzenlenen sözleşmeye göre, hizmetin (K) firmasına hizmet
akdiyle bağlı ve (M) işletmesinin sevk, idare ve kontrolü altında bulunan
elemanlar tarafından verilmesi halinde, işgücü temin hizmeti kapsamında
değerlendirilecek ve hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV, % 90 oranında
tevkifata tabi tutularak (M) maden işletmesi tarafından sorumlu sıfatıyla
beyan edilecektir.
Örnek 18:
Otobüs işletmeciliği işinden dolayı gerçek usulde gelir vergisi mükellefi
(X), (Y) idaresi ile düzenlenen sözleşme kapsamında kendisinin kullandığı
otobüs ile servis taşımacılığı hizmeti sunmaktadır.
Bay (X)'in vermiş olduğu bu hizmetin işgücü temini kapsamında
değerlendirilmesi mümkün olmadığından, hizmet bedeli üzerinden hesaplanan
KDV, tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Kaynak.KDV Tebliğ 96,97,Sirküler 60
|
|